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企业所得税税收筹划及相关会计问题分析

来源：化拓教育网

财税研究企业所得税税收筹划及相关会计问题分析■郭一旭

摘

山西财经大学会计学院

也应该在合法条件下按照自身的实际经营现状来要：税收在我国的经济发展中发挥着关键性作用，而企业在经营和发展中，

通过对税收和会计的合理处理，让企业经营利润达到最大化。基规划自身的业务发展，让各种税收方面的法律和得以充分利用，可以为当今企业的良好经营与发展提供于此，本文对企业所得税的税收筹划以及相关的会计问题进行分析。希望通过本次的分析，相应的帮助。

关键词：企业所得税；税收筹划；企业经营发展；

会计问题就目前企业的财务管理而言，

一项重要的组成部分就是税收筹划。税收筹划与企业中的每一个生产和经营环节都有着紧密的联系，而且和当今的税收法律法规之间也有着非常大的联系。就总体而言，税收筹划这种经济活动不仅需要充分利用理论来

实现，它也有着非常强的技术性，

只有将理论和技术之间做到有机结合，才可以发挥出其充分的作用与优势。

一、税收筹划定义

关于税收筹划，虽然不同专家学者所给出的定义有着一定差异，但是其本质之间依然有着非常大的联系。通过理论界与实务界之间的有机结合，我们可以将税收筹划定义为：纳税人站在

企业战略管理的角度，在符合国家法律及税收法规的前提下，

选择涉税整体经济利益最大化的纳税方案，处理生产、经营和投

资、理财活动的一种企业涉税管理活动。税收筹划是一种合法活

动，他是企业在开展经营活动前就做好的计划和安排，目的就是减轻税赋，防范风险。

二、我国当前税收筹划中容易出现的问题1.只注重税负不考虑筹划

从税收筹划方面的理论与实践来看，税收筹划的主要目的有五个。第一是实现企业税收负担的降低；第二是让企业在资金方面获得最大的时间价值；第三是让企业的涉税风险降低到零；第四是让企业的经济效益达到最大化；第五是对企业自身合法

权益予以维护。在企业的税收筹划中，

核心的目的有两个，第一是减轻税收负担，第二是将税收风险降低到零，二者缺一不可。

在企业的税收活动开展之后，

如果税收负担并没有得到减轻，就表明其税收筹划没有成功，但是如果税收负担得以减轻，税收风险却由此加大，同样表明企业的税收筹划并没有成功。

但由于税收环境十分复杂，很多非主观因素都将会对税收

筹划造成不利影响，使其具有很大程度的不确定性，

所以税收筹划并非都能够获得成功。尽管如此，

很多企业在税收筹划中也并不能对这些影响因素做到全面考虑。另外，

税收筹划所获得的经济效益本身就是一个估算值，并不是一个绝对性的数字，

所以在企业进行税收筹划的过程中，就需要对税收筹划方面的风险做到全面考虑，但很多企业依然将税收筹划的主要目的设定为少纳税，这就对税收筹划的合理进行造成了很大程度的不利影响。

2.认为税收筹划与企业经营无关

在当今很多企业的实际税收筹划中，很多纳税人都认为税

收筹划仅仅与会计人员做账有关，

并不关系到企业的经营，所以在管理中就会将税收筹划和企业经营之间相互，认为只要会计能力足够强，就可以通过账目之间的运作来降低企业的纳税额。但是，因为会计在国家经济调节中有着非常重要的作用，它相当于一个杠杆，可以通过国家相应的优惠对企业的经

营方向进行适当调节，通过发展国家鼓励项目来减轻税收，

这才是税收筹划的本质。由此可见，

认为税收筹划和企业经营无关的错误观念对于企业税收筹划也造成了很大程度的阻碍。

3.认为税收筹划是避税甚至偷税

所谓避税，就是纳税人通过对税收制度的充分了解，

在保障不触犯税法的条件下，利用现行税收制度中的一些漏洞以及相关知识来进行企业相应经营环节的调整，以此来达到减税或者是避税的效果。这种行为虽然在形式上并不违法，但是它所利用

的却不仅仅是，而是税法中的漏洞，

所以这种行为会影响经济的运动规律，降低国家财政收入，这和“税负公平”原则不符。但税收筹划却是将税法作为准则，仅仅将国家作为减轻税收的方式，通过发展国家所提倡的项目来提升国家财政收入、降低企业自身税收的方法，所以这属于一种正确的经营手段。遗憾的是很多的企业却依然会将税收筹划纳入到避税范围，进而导致税收筹划的实施十分困难。

所谓偷税，就是在纳税人已经发生并可以确定应税行为的情况下借助于不合法或不正当方式来逃避自己的税收义务，其

中包括擅自将账簿销毁、隐藏、

变造和伪造等的行为，这和我国的立法精神严重不符。但是税收筹划却并不具备这些违法特质，它是在合法基础上通过对国家相关的响应而实现的减税。但是在具体的税收筹划中，很多纳税者会将其与偷税混为一谈，

或者是利用偷税手段来实施所谓的

“税收筹划”，或者是因害怕构成偷税而不敢进行税收筹划。这样的情况十分不利于企业的税收筹划。

4.盲目照搬国外税收筹划经验

虽然国内外税收筹划方面的原则有很多的相同之处，但是因为国内外税收法存在差异，所以如果全盘照搬国外的税收筹划方法，就会与我国的税收实际不符。因为很多发达国家大多通

过快速折旧、加速折旧方法来进行税收筹划，

但是这样的情况仅仅会让企业在一定时期内实现税收的降低，它相当于将税款推迟到后期进行缴纳，这和我国的税收筹划完全不符。而依然有一些企业将这一问题忽视，完全照搬国外的税收筹划经验，这样的

情况不仅很难获得折旧批准，

也会影响到企业的经营和发展。三、企业所得税的税收筹划

1.注重税收筹划中存货计价方法的合理选择

在企业对所得税进行税收筹划的过程中，存货计价方法主

要是在会计核算中进行选择，其方法可按照存货获得计价、

存货179

方法也不同。其中，存货发出计价对税收筹划的影响最大。就目前我国的会计制度来看，企业可按照实际情况来应用任何一种适合自己的存货计价方式，以此来达到合理的税收筹划效果。

而在对存货计价方式进行选择的过程中，主要应该对市场物价变化以及企业税负期加以综合考虑，通过对实际情况的分析来确定具体的存货计价方法，这样就可以选择一种对企业成

本“扩张”最有利的存货计价方法，

让企业的税收筹划在保障合法合理的条件下促进企业经济发展。

2.注重税收筹划中会计核算方法的合理选择就目前来看，产品的销售收入有很多种具体形式，但其总体

可按照三大类型来进行划分，

第一是现销售，第二是赊销售，第三是预收款销售。因为每一种销售的结算方式都有着不同的时

间确认标准，所以在具体的收入确认中，

就需要根据不同的销售类型来合理选择确认方法。如果是直接收款，

则无论货物有没有发出，都需要当天将提货单向买方提交；如果是赊销以及分期收

款，则需要按照合同中所规定的收款日期，

通过委托银行或者是委托承付的方法来进行货物销售，并将货物发出日作为收入确认的时间。

如果销售收入发生在临近年终的时候，企业应按照税法中

的相关规定将收入确认推迟到下一年区分。例如：

若商品属于分期收款形式，可以将本年度12月份的销售收入合同约定时间定在明年1月支付，其收入也就可以延迟到下一年进行确认。如果商品在发货之后难以第一时间回笼的货款，则可以按照委托代

理代销的形式来进行处理，以此来避免税款垫付情况。对于用银

行本票以及支票等形式销售的货物，也可以将销售确认的时间延迟几天，以此来达到延缓纳税或者是减税效果。

3.注重收入规划中费用分摊方法的合理选择

通过费用分摊法的合理选择，可有效扩大或者是缩小企业应缴纳的税额，而对企业纳税额产生影响的因素主要有两种，第一是最小化应税利润，第二是最大化费用摊入。

通常情况下，费用分摊主要有两种形式，

第一是实际费用摊销，也就是按照实际的费用来进行摊销，第二是平均分摊，也就是对发生在一定时间内的费用在产品成本中平均摊销。因为方

法不同，所以其结果也就不同，

所获得的利润冲减以及纳税情况也存在差异。

因为不同分摊方法将会对企业利润及其纳税方面产生不同

的影响，所以在分摊费用的过程中，

企业一定要注重分摊方法的合理选择。根据大量的理论和实践经验表明，通过平均费用分摊的方法可以让企业利润得到最大限度抵消，进而实现税款的最大化降低。只要企业的经营活动属于长期性的经营活动，就可以将某段时间里的每一项费用最大限度地进行平均，通过这样的方式，就可以让企业在这段时间里获得的利润实现最大化的平

均，避免由于某个阶段利润过高而产生过高的税收，

以此来实现税收额的有效降低。

因为费用数额以及列支时间将会对所得税的缴纳产生直接

影响，所以在具体的费用列支过程中，

企业需要对以下几个方面加以重视：第一，对于已经发生的费用，

一定要及时入账，如果已经发生呆账、坏账等情况，也应该及时将其列入到费用当中，对

于存货盘亏或者是毁损情况，应及时找出具体原因，

并及时将属于正常损耗的部分纳入到费用中。第二，

如果相应的费用以及损失等的发生额度可以合理预计，则应该通过预提法将其计入到

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2020年21期总第930期

费用中。第三，应该将以后年度需要分摊的损失摊销期以及列支费用适当缩短，比如，对于待摊费用以及低值易耗品等，就需要选择短年限摊销的方法，通过前几年费用的增加来实现纳税时

间的递延。第四，对于公益救济性捐赠、

业务招待等限额列支形式的费用，应对其列支限额做到准确掌握，

并尽量在限额之内的部分进行充分列支。

4.注重收入规划中固定资产折旧方式的合理选择

在企业的经营成本中，固定资产是最为重要的一个组成部

分，所以企业在进行收入规划的过程中，

一定要注重固定资产折旧方式的合理选择。根据我国目前的会计制度，企业固定资产折

旧的方法包括双倍余额递减、年数总和、

工作量以及平均年限这几种方法。而不同方法所计算出的折旧额也存在一定差异性，所

以各期固定资产中分摊到的成本也就会不同。基于此，

企业就可以通过折旧方法的不同来进行税收筹划工作的合理开展，通过选择合理的折旧方法来实现税收额度的有效降低。但是在具体的折旧方法选择中，企业一定要对以下几个方面的因素予以全

面考虑：第一是要保证折旧方法的合法性；

第二是要对税制影响做到全面考虑；第三是要对通货膨胀的影响进行全面考虑；第四是要对资金的时间价值做到全面考虑，第五是要对折旧年限做到全面考虑。

5.注重收入规划中长期股权投资核算方法的合理选择

对于企业的股权投资业务，纳税人通常可以借助于盈余保留不分配的方式进行规划，如果被投资企业是全资形式的子公司，企业就不需要进行分配。但是如果企业需要将被投资企业的股权部分转让或者是全部转让给外部，其股息就很可能实现到股权转让所得的转化，在这样的情况下，要想保障企业经济利益，唯一的方法就是对利润加以保留，一直到投资转让前实现合理分配或清算为止。

比如：A公司在2018年2月21日投资给B公司900万元银行存款，B公司属于一个非上市公司，A公司投入的资金在其股本总额中的占比是70%，而B公司在当年就获得了500万元的净利润。A公司的所得税是33%，B公司的所得税是15%。

（1）在2019年3月，经董事会决定，

税后利润的30%将用于分配，所以A公司分配到的利润是105万元。在2019年9月，A公司又决定将其在B公司拥有的70%股权全部转让给C公司，其转让价格是1000万元，转让税是0.5万元。

（2）B公司将盈余保留不分配，在2019年9月，A公司将其

在B公司所拥有的所有股权都转让给了C公司，收入为1105万元，转让税为0.6万元。

假设2018年A公司投资收入除外之后的生产经营所得是100万元，其两种方案下的所得税情况如下：

表1两种方案下的所得税情况

6.通过亏损弥补来进行税收筹划

则可以在下根据相关规定，如果纳税人存在年度亏损情况，

在五年期限内，这种情况一个纳税年度中通过所得税进行弥补，

可以进行逐年弥补。

例如，某企业在2018年亏损100万元，但是2019年的所得税应该缴纳120万元，其税率是33%，所以2018年的亏损就可以通过2019年来完全弥补，也就是说，在2018年的所得税缴纳之后，该企业在2019年只需要缴纳20万元的所得税6.6万元即可。

假设资本的成本率是10%，该企业所得税补偿收益就是100*33%/（1+10%）=30万元。

其2018年-2023如果该企业并未在2018年缴纳所得税费，

年的所得税应纳税额情况如下：

表2

并未在2018年缴纳所得税费情况下2018年-2023年的所得税

应纳税额情况

企业会计新收入准则的变化与影响■李晨曦

摘

山西财经大学会计学院

《企要：我国财政部于2017年7月5日发布了修订后的

业会计准则第14号———收入》（新CAS14），并于2018年1月1比较新旧准则的日开始施行。首先本文从新收入准则概述入手，计量具体区别，新收入准则最显著的特点是提出了具体的确认、应用新模型（称为“五步法”模型）。其次论述企业在会计实务中，收入准则进行核算需要注意的问题。最后根据以往经验总括新收入准则将给监管体系带来的新挑战，并对此提出切实可行的应对措施。

应对措施关键词：新收入准则；变化；经济影响；

一、导论

1.选题背景与意义

一些新模式、新业态不断涌在信息技术快速发展的带动下，

多元交易安排在一个合现，导致市场交易变得更加复杂。例如，同中，交易产品的周期、提供方式和交易时间差异化越来越明收入准则在显。通过观察实践获悉，面对复杂多变的市场交易，收入事项识别应用过程中也不断出现分歧，如收入价格的分歧、会计准则作为一项特殊的会计的分歧、会计信息披露的分歧等。市场经济的复杂度和语言，深受市场经济变化的影响。现阶段，活跃度不断增强，这就要求会计准则需要根据市场经济的变化而变化，不断提高自身的标准。在这种背景下，2017年7月5日，我国出台了《企业会计准则第14号———收入》（新CAS14）。新准则的出台表明我国为了与世界会计准则对接，一直不断加强说明我国的收入核算理念不断我国会计准则体系的完善、修订，创新。2018年1月1日，我国开始实施《企业会计准则第14如对比分号———收入》。针对这种背景，本文采用多种研究方法，同时析法、文献研究法等，展开对新版和旧版收入准则的研究，分析它们对市场经济活动产生的影响。基于研究结果和现行的会计准则，提出一些注意事项。

2.国内外文献综述

国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会于2014年5月8日联合发布了《国际财务报告准则第15号———与客户（IFRS15）国内外学之间的合同产生的收入》。该准则发布之后，术界开始展开对其深入研究和解读。2017年随着我国CAS14研究侧的出台，我国学者开始展开对会计收入准则理论的研究，重点是国内外会计准则的趋同问题和新准则对商业模式、监督企业披露会计信体系的影响，同时还分析了在新准则的约束下，息存在的一系列问题，具体研究案例如下所述：

（1）新收入会计准则修订的动因

学者闫丝路展开了对新收入会计准则修订的研究，主要研究准则修订的原因，具体表现为以下两点：

①IFRS15为CAS14修订奠定了理论和实践基础；②旧版

效果，是因为货币存在时间价值。因此，对于亏损情况，越早弥补

这样也就会获得越好的节税效果。就会获得越大的补偿效益，

四、结束语

应该综上所述，在企业对所得税进行税收筹划的过程中，

充分重视目前存在的很多典型问题，然后结合企业实际情况，

才可以在合理合对所得税收进行合理规划。通过这样的方式，

促进企业法的情况下有效降低企业税收，提升企业经济效益，良好发展。参考文献：

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