《中级财务会计》习题集
参
第一章
一、单项选择题
1.D; 2.A; 3.C; 4.C; 5.D; 6.C; 7.A; 8.B; 9.C; 10.A
二、多项选择题
1.AD; 2.ACD; 3.ABCD; 4.BD; 5.BCD; 6.ABC; 7.AC; 8.ABC; 9.ABC; 10.ABCD
三、判断题
1.×; 2.√; 3.√; 4.×; 5.×; 6.√; 7.√; 8.×; 9.√; 10.×
第二章
一、单项选择题
1.D; 2.C; 3.D; 4.C; 5.B; 6.B; 7.B; 8.B; 9.B; 10.A
二、多项选择题
1.ABCD; 2.ABCD; 3.BCD; 4.ACD; 5.ABD; 6.ABCD; 7.AB; 8.ABC; 9.BC; 10.ABCD
三、判断题
1.×; 2.×; 3.√; 4.√; 5.×; 6.×; 7.×; 8.√; 9.√; 10.√; 11.×；12.√；13.√；14.√
1
总 论
货币资金
四、业务题 1.
表2-1 银行存款余额调节表 单位：元
××年6月30日
项 目 银行存款日记账余额 加：（2）银行收妥款项 减：（1）银行已支付电话费 调节后余额 金额 82 500 24 000 8 500 98 000 调节后余额 项 目 银行对账单余额 加：（4）内容 减：（3）企业已付款 （5）企业已付款 金额 90 000 15 000 2 000 5 000 98 000 2.（1）借：其他货币资金——银行汇票 20 000 贷：银行存款 20 000 （2）借：管理费用 300 贷：其他货币资金——信用卡 300 （3）借：固定资产 50 000 贷：其他货币资金——银行汇票 50 000 （4）借：其他货币资金——信用卡 8 000 贷：银行存款 8 000 （5）借：其他货币资金——外埠存款 30 000 贷：银行存款 30 000 （6）借：在途物资 20 000 应交税费——应交（进项税额）3 400 银行存款 6 600 贷：其他货币资金——银行汇票 30 000 （7）借：其他货币资金——存出投资款 50 000
贷：银行存款 50 000 （8）借：交易性金融资产 30 000
贷：其他货币资金——存出投资款 30 000
2
3.（1）借：银行存款——美元 (＄80 000×6.929 5) ￥554 360
贷：短期借款——美元 (＄80 000×6.929 5) ￥554 360 （2）借：应收账款——美元户(＄50 000×6.919 9)￥345 995 贷：主营业务收入 345 995 （3）借：银行存款——美元户(＄50000×6.9199) ￥345 995 财务费用 690
贷：银行存款 346 685 （4）借：原材料 1 035 270 应交税费——应交（进项税额）175 995.9
贷：银行存款 175 995.9 银行存款——美元户 (＄150 000×6.901 8) ￥1 035 270 （5）借：银行存款——美元户(＄50 000×6.882 6) ￥344 130 贷：应收账款——美元户 (＄50 000×6.882 6) ￥344 130 （6）借：财务费用 (＄4 000×6.859 1) ￥27 436.4 贷：应付利息——美元户 (＄4 000×6.859 1) ￥27 436.4 （7）借：财务费用——汇兑差额 21 062 贷：银行存款——美元户 21 062 银行存款——美元户期末外币余额
=＄200 000+＄80 000+＄50 000-＄150 000+＄50 000=＄230 000 银行存款——美元户期末人民币余额 =＄200 000×6.947 2+＄80 000×6.929 5+＄50 000×6.919 9-＄150 000×6.901 8+＄50 000×6.882 6=￥1 598 655 按照期末汇率折算的余额=＄230 000×6.859 1=￥1 577 593 汇兑差额=1 598 655-1 577 593=21 062
第三章
一、单项选择题
1.A; 2.C; 3.B; 4.C; 5.D; 6.B; 7.C; 8.C; 9.D; 10.C
二、多项选择题
3
存货
1.ABC; 2.ABD; 3.ABD; 4.ACD; 5.ABC; 6.ACD; 7.AC; 8.ABC; 9.ABC; 10.ACD
三、判断题
1.√; 2.×; 3.×; 4.×; 5.√; 6.×; 7.√; 8.×; 9.×; 10.√
四、业务题 1.
按先进先出法计算
发出材料实际成本 49 200 月末结存材料实际成本 11 700 按加权平均法计算
发出材料实际成本 48 720 月末结存材料实际成本 12 180 按移动加权平均法计算
发出材料实际成本 48 700 月末结存材料实际成本 12 200 2. 第一部分
（1）材料成本差异率=（500+600-600）/40 000+10 000+59 600）=0.456 2% （2）发出材料负担的成本差异额=70 000×0.456 2%=319.34（元）
（3）月末结存材料实际成本=（40 000+10 000+59 600-70 000）+（500-319.34）
=39 780.66（元）
第二部分 有关的会计处理如下： （1）5月5日收到材料
借：原材料——甲 10 000 材料成本差异——原材料 600
贷：材料采购——甲 10 600 （2）5月15日从外地购入材料
借：材料采购——甲 59 000
4
应交税费——应交（进项税额） 10 030
贷：银行存款 69 030 （3）5月20日收到材料
借：原材料——甲 59 600
贷：材料成本差异——原材料 600 材料采购——甲 59 000 （4）5月末汇总发出材料和结存材料成本差异 借：生产成本 70 000
贷：原材料 70 000 借：生产成本 319.34
贷：材料成本差异 319.34 3.
（1）借：原材料——甲材料 20 800 应交税费——应交（进项税额） 3 400 贷：银行存款 24 200 （2）借：在途物资——乙材料 16 120 应交税费——应交（进项税额） 2 720
贷：银行存款 18 840 （3）借：在途物资——甲材料 11 700 应交税费——应交（进项税额） 1 836
贷：银行存款 13 536 （4）借：原材料——乙材料 16 120
贷：在途物资——乙材料 16 120 （5）借：原材料——乙材料 21 000 应交税费——应交（进项税额） 3 570
贷：银行存款 24 570 （6）借：预付账款——康泰工厂 150 000 ——雅戈工厂 55 000
贷：银行存款 205 000 （7）借：原材料——甲材料 16 600 应交税费——应交（进项税额） 2 720
贷：应付账款——红星工厂 19 320 （8）借：原材料——甲材料 9 750
5
其他应收款——运输单位 2 256
贷：应交税费——应交（进项税额转出） 306 在途物资——甲材料 11 700 （9）借：应付账款——红星工厂 19 320
贷：银行存款 19 320 （10）借：原材料——乙材料 160 800 应交税费——应交（进项税额）27 200
贷：预付账款——康泰工厂 188 000 借：预付账款——康泰工厂 38 000
贷：银行存款 38 000 （11）借：银行存款 2 256 贷：其他应收款——运输单位 2 256 （12）借：原材料——乙材料 43 280 应交税费——应交（进项税额） 7 106 贷：银行存款 50 386 借：银行存款 4 614 贷：预付账款——雅戈工厂 4 614 （13）按加权平均法计算的材料单位成本
甲材料=（49 200+20 800+16 600+9 750）/（12 000+5 000+4 000+2 500）
=4.10（元） 乙材料=（16 120+21 000+160 800+43 280）/（800+1 000+8 000+2 200）=20.1（元） 借：生产成本——基本生产成本 85 700 ——辅助生产成本 44 220 制造费用 6 150 管理费用 11 320 贷：原材料——甲材料 75 030 ——乙材料 72 360 4.[参]
A产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3 500（万元），大于成本2 800万元，则A产品不用计提存货跌价准备。
B产品有合同部分的可变现净值＝300×（3.2－0.2）＝900（万元） 其成本＝300 × 3＝900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备。 无合同部分的可变现净值＝200×（3－0.2）＝560（万元），
6
其成本＝200×3＝600（万元），应计提存货跌价准备＝600－560＝40（万元） C产品的可变现净值＝1 000×（2－0.15）＝1 850（万元），其成本是1 700万元，则C产品不用计提前准备，同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。
D配件对应的产品C的成本＝600＋ 400×（1.75－1.5）＝700（万元） 可变现净值＝400×（2－0.15）＝740（万元） C产品未减值，则D配件不用计提存货缺价准备。
2008年12月31日应转回的存货跌价准备＝50－40＝10（万元） 会计分录：
借：资产减值损失 40
贷：存货跌价准备——B产品 40 借：存货跌价准备——C产品 50
贷：资产减值损失 50
五、综合题
（1）计算A产品计提的减值准备：
A产品须用B材料900千克的成本=750×0.12十150×0. 14=111（万元） A产品完工验收入库的成本=111＋30＋9=150(万元） A产品可变现净值=110-6=104（万元） A产品计提存货跌价准备的金额=150－104=46（万元） （2）计算剩余B材料计提减值准备：
B材料的账面价值=300×0.14+300×0.15=87（万元） A产品成本=87+26=113（万元） A产品可变现净值=60－4=56（万元）
判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。 B材料可变现净值=60－26-4=30（万元）
B材料计提存货跌价准备的金额=87－30=57（万元） （3）编制会计分录：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 （46+57）103 贷：存货跌价准备 103 （4）计提的减值准备减少2008年净利润=103×（1－25%）=77.25（万元）。
7
第四章
一、单项选择题
固定资产
1.C; 2.A; 3.C; 4.C; 5.C; 6.D; 7.A; 8.B; 9.A; 10.A
二、多项选择题
1.ABD; 2.ABCD; 3.ABCD; 4.ABCD; 5.ABCD; 6.ABCD; 7.AC; 8.AB; 9.ABC; 10.BC
三、判断题
1.√; 2.×; 3.×; 4.×; 5.×; 6.×; 7.√; 8.×; 9.√; 10.×
四、业务题 1.
（1）固定资产入账价值＝105 300＋11 700＋40 000＋3 000＝160 000(元) （2）会计分录： 购入为工程准备的物资：
借：工程物资 117 000
贷：银行存款 117 000 工程领用物资： 借：在建工程——仓库 105 300
贷：工程物资 105 300
剩余工程物资转作企业生产用原材料：
借：原材料 10 000 应交税费——应交（进项税额） 1 700
贷：工程物资 11 700
工程领用生产用原材料：
借：在建工程——仓库 11 700
贷：原材料 10 000 应交税费——应交（进项税额转出） 1 700
8
分配工程人员工资：
借：在建工程——仓库 40 000
贷：应付职工薪酬 40 000
辅助生产车间为工程提供的劳务支出：
借：在建工程——仓库 3 000
贷：生产成本——辅助生产成本 3 000
工程达到预定可使用状态并交付使用：
借：固定资产 160 000
贷：在建工程——仓库 160 000 （3）该项固定资产 2011年的折旧额
＝160 000 ×（1－10％） ×5／15×4／12＋160 000× （1－10%）×4／15 ×8／12＝41600元。
2.
第一部分，采用年限平均法对固定资产计提折旧：
2006年、2007年的折旧额=50 000（1－10%）/5=9 000（元） 月折旧额=9 000/12=750（元）
借：制造费用——折旧费 750
贷：累计折旧 750 第二部分，采用年数总和法对固定资产计提折旧： 2006年折旧额=50 000（1－10%）×5/15=15 000（元） 月折旧额=15 000/12=1 250（元） 借：制造费用——折旧费 1250
贷：累计折旧 1250 2007年折旧额=50 000（1－10%）×4/15=12 000（元） 月折旧额=12 000/12=1 000（元）
借：制造费用——折旧费 1 000
贷：累计折旧 1 000 第三部分，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧： 2006年折旧额=50 000×2/5=20 000（元） 月折旧额=20 000/12=1 667（元）
借：制造费用——折旧费 1 667
贷：累计折旧 1 667 2007年折旧额=（50 000－20 000）×2/5=12 000（元）
9
月折旧额=12 000/12=1 000（元）
借：制造费用——折旧费 1 000
贷：累计折旧 1 000 3.
（1）编制自行建造固定资产的会计分录： ①购入为工程准备的物资：
借：工程物资 351
贷：银行存款 351 ②工程领用物资：
借：在建工程 351
贷：工程物资 351 ③工程领用原材料：
借：在建工程 46. 80 贷：原材料 40 应交税费——应交（进项税额转出） 6.80 ④应付工程人员职工薪酬：
借：在建工程 142. 20
贷：应付职工薪酬 142.20 ⑤2007年 4月 5日工程交付使用： 借：固定资产 （351＋46. 80＋142. 20）540
贷：在建工程 540 （2）分别计算2007年、2008年、2009年计提折旧：
2007年折旧额=（540－15）×6/21×8/12=100（万元）
2008年折旧额=（540－15）×6/21×4/12+（540－15）×5/21×8/12
=133. 33（万元）
2009年折旧额=（540－15）×5/21×4/12＋（540－15）×4/21×6/ 12=91. 67（万元） （3）编制2009年10月 13日报废固定资产的会计分录： ①借：固定资产清理 215 累计折旧 （100＋133. 33＋91. 67）325
贷：固定资产 540 ②支付清理费用：
借：固定资产清理 15
贷：银行存款 15
10
③残料变卖收入：
借：银行存款 300
贷：固定资产清理 300 ④借：固定资产清理 （300－15－215）70
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 70
4.
（1）本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值
＝1 000／（l＋6％）＋1 000／（l＋6％）2＋100／（1+6％）2＝1 922.40（万元） 占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。
（2）起租日的会计分录：
最低租赁付款额＝1 000×2＋100＝2 100(万元) 租赁资产的入账价值＝1 922.40万元
未确认的融资费用＝2 100－1 922.40＝177 60(万元) 借：固定资产——融资租人固定资产 1 922.40 未确认融资费用 177.60
贷：长期应付款——应付融资租赁款 2 100 （3） ①2004年 12月 31日： 支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000
贷：银行存款 1 000 确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝1 922.40×6％＝115.34(万元)
借：财务费用 115.34
贷：未确认融资费用 115.34 计提折旧：
计提折旧＝( 1922.40－100)／2＝911.20(万元)
借：制造费用——折旧费 911.20
贷：累计折旧 911.20 ②2005年12月31日： 支付租金：
借：长期应付款——应付融资租赁款 1 000
11
贷：银行存款 1 000 确认当年应分摊的融资费用：
当年应分摊的融资费用＝[1 922 .40－（1 000－115.34）]×6％＝62.26(万元) 借：财务费用 62.26 贷：未确认融资费用 62.26 计提折旧：
计提折旧＝（1 922. 40－100）／2＝911.20(万元)
借：制造费用——折旧费 911.20 货：累计折旧 911.20 归还设备：
借：长期应付款——应付融资租赁款 100 累计折旧 1 822.40 贷：固定资产——融资租入固定资产 1 922.40
5.
（1） 长期应付款入账金额＝3 800－800＝3 000（万元） 计算总价款的现值＝800＋1 000 ×2.673 0＝3 473（万元） 设备的入账价值＝3 473＋27＝3 500（万元） 未确认融资费用＝3 800－3 473＝327（万元）
（2）2007年未确认融资费用摊销＝（3 000－327）×6％＝160.38（万元） 2008年未确认融资费用摊销＝[（3 000－1 000）－（327－160.38）］×6％
＝110（万元）
2009年未确认融资费用摊销＝327－160.38－l10＝56.62（万元）
（3）2007年应计提的折旧＝（3 500－80）× 5／15×9／12＝855（万元） 2008年应计提的折旧
＝（3 500－80）× 5／15×3／12＋（3 500－80）×4／15 ×9／12＝969（万元） 2009年应计提的折旧
＝（3 500－80）× 4／15×3／12＋（3 500－80）×3／15×9／12＝741（万元） （4）①2007年度：
借：在建工程 3 473 未确认融资费用 327
贷：长期应付款 3 000 银行存款 800
借：在建工程 27
12
贷：银行存款 27
借：固定资产 3 500
贷：在建工程 3 500
2007年末付款时：
借：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
借：财务费用 160.38
贷：未确认融资费用 160.38 2007年末计提折旧：
借：制造费用 855 贷：累计折旧 855 ②2008年末付款时：
借：长期应付款 1 000 贷：银行存款 1 000
借：财务费用 110 贷：未确认融资费用 110
2008年末计提折旧：
借：制造费用 969
贷：累计折旧 969
③2009年未付款时： 借：长期应付款 1 000
贷：银行存款 1 000
借：财务费用 56.62
贷：未确认融资费用 56.62
借：制造费用 741
贷：累计折旧 741
五、综合题
（1）编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。 借：在建工程 （500＋85＋2）587 贷：银行存款 587
（2）编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。
13
借：在建工程 23 贷：原材料 10 应交税费——应交（进项税额转出） 1.7 应付职工薪酬 11.3
借：固定资产 610 贷：在建工程 610
（3）计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。 2011年度该设备计提的折旧额＝（610－10）/10＝60(万元) 借：管理费用 60 贷：累计折旧 60 （4）计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。
2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（610－60）－460＝90（万元） 会计分录：
借：资产减值损失 90 贷：固定资产减值准备 90
（5）计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。 2012年度该设备计提的折旧额＝（460－10）／9 ×9／12＝37. 5（万元）
借：管理费用 37.5 贷：累计折旧 37.5
（6）编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。 借：在建工程 422.5 累计折旧 97.5 固定资产减值准备 90
贷：固定资产 610
（7）编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。
借：在建工程 62.5 贷：银行存款 62.5
借：固定资产 485 贷：在建工程 485 （8）计算2014年度该设备计提的折旧额。
2014年度该设备计提的折旧额＝（485－5）／8 × 10／12＝50（万元）
14
（9）计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。
处置时的账面价值＝ 485－（485－ 5）／8 × 9／12－50＝390（万元） 处置净损失＝390＋5－10－30＝355（万元）
（10）编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。 借：固定资产清理 390 累计折旧 95
贷：固定资产 485 借：银行存款 10 贷：固定资产清理 10 借：银行存款 30 贷：固定资产清理 30 借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：营业外支出 355
贷：固定资产清理 355 第五章
一、单项选择题
1.C; 2.C; 3.C; 4.B; 5.D; 6.D; 7.A; 8.A; 9.A; 10.C
二、多项选择题
1.AB; 2.ACD; 3.ABC; 4.ABCD; 5.ACD; 6.ABCD; 7.BCD; 8.BCD; 9.ABC
三、判断题
1.√; 2.×; 3.×; 4.√; 5.×; 6.√; 7.×; 8.×; 9.×; 10.√
四、业务题
1.（l）2007年1月1日：
15
无形资产
无形资产现值＝1 000 000／（ l＋5％）＋ 1 000 000／（1＋5％）（1＋5％） ＋1 000 000／（l＋5％）（1＋5％）（1＋5％）＝2 723 248（元） 未确认融资费用＝3 000 000－2 723 248＝276 752（元）
借：无形资产——商标权 2 723 248
未确认融资费用 276 752
贷：长期应付款 3 000 000
（2）2007年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 第一年应确认的融资费用＝2 723 248×5%＝136 162.40(元) 借：财务费用 136 162.40 贷：未确认融资费用 136 162.40 借：管理费用 544 9.6（2 723 248÷5） 贷：累计摊销 544 9.6 （3）2008年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000 第二年应确认的融资费用 ＝［（3 000 000－1 000 000）－（276 752－136 162.40）］×5％＝92 970.52（元） 借：财务费用 92 970.52
贷：未确认融资费用 92 970.52
借：管理费用 （2723248÷5）544 9.6
贷：累计摊销 544 9.6
（4）2009年12月31日：
借：长期应付款 1 000 000
贷：银行存款 1 000 000
第三年应确认的融资费用＝ 276 752－136 162.40－92 970.52＝47 619.08（元） 借：财务费用 47 619.08
贷：未确认融资费用 47 619.08
借：管理费用 （2723248÷5）544 9.6
贷：累计摊销 544 9.6
（5） 2010年12月31日：
借：管理费用 （2 723 248÷5）544 9.6
16
贷：累计摊销 544 9.6 （6）2011年1月1日：
借：银行存款 600 000 累计摊销 2 178 598.4
贷：无形资产 2 723 248 营业外收入 55 350.4
2.
（1）接受专利权投资： 2007年 1月 1日：
借：无形资产 30 000 000
资本公积 20 000 000
2007年 12月31日：
借：管理费用 （30 000 000÷10）3 000 000 （2）自行开发无形资产：
借：研发支出——费用化支出 14 000 000 ——资本化支出 36 000 000 贷：原材料 40 000 000
应付职工薪酬 6 000 000
银行存款 4 000 000 2007年12月31日： 借：管理费用 14 000 000 无形资产 36 000 000
贷：研发支出——费用化支出 14 000 000 ——资本化支出 36 000 000
借：管理费用 （36 000 000 ÷10 ×1／12）300 000
贷：累计摊销 300 000 （3）购入无形资产： 2007年5月1日：
借：无形资产 2 000 000 2007年12月31日：
17
贷：股本 50 000 000
贷：累计摊销 3 000 000
贷：银行存款 2 000 000
借：资产减值损失 800 000
贷：无形资产减值准备 800 000 3. 金额单位：万元 （l）2008年 1月：
借：研发支出——费用化支出 15
贷：库存现金 15 2008年 1月末：
借：管理费用 15
贷：研发支出——费用化支出 15 （2）2008年 3月：
借：研发支出——费用化支出 20
贷：银行存款 20 2008年3月末：
借：管理费用 20
贷：研发支出——费用化支出 20 （3）2008年 5月：
借：研发支出——费用化支出 30 ——资本化支出 50
贷：原材料 40 应付职工薪酬 10 银行存款 30 2008年 5月末： 借；管理费用 30
贷：研发支出——费用化支出 30 （4）2008年6月末：
借：无形资产 50
贷：研发支出——资本化支出 50
第六章
一、单项选择题
1.A; 2.C; 3.D; 4.A; 5.A; 6.A; 7.A; 8.A; 9.C; 10.A
18
投资性房地产
二、多项选择题
1.ABCD; 2.ABC; 3.BC; 4.ABC; 5.BC; 6.ABC; 7.BCD; 8.ABC
三、判断题
1.×; 2.×; 3.×; 4.×; 5.√; 6.√; 7.×; 8.√; 9.×; 10.×
四、业务题 1.
（1）2007年1月1日：
借：投资性房地产——成本 2200 贷：开发产品 2000
资本公积——其他资本公积 200
（2）2007年12月31日：
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100 借：公允价值变动损益 50
贷：投资性房地产——公允价值变动 50 （3）2008年12月31日： 借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100 借：公允价值变动损益 30
贷：投资性房地产——公允价值变动 30
（4）2009年12月31日：
借：银行存款 100
贷：其他业务收入 100
借：公允价值变动损益 70
贷：投资性房地产——公允价值变动 70
（5）2010年1月5日：
借：银行存款 2 080
19
贷：其他业务收入 2 080
借：其他业务成本 2 050
投资性房地产——公允价值变动 150
贷：投资性房地产——成本 2 200 借：资本公积——其他资本公积 200
贷：其他业务收入 200 借：其他业务收入 150
贷：公允价值变动损益 150 2.
（1） 2006年12月31日：
借：投资性房地产——成本 1 800 公允价值变动损益 200 累计折旧 500 固定资产减值准备 300
贷：固定资产 2 800 （2） 2007年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150 借：投资性房地产——公允价值变动 50
贷：公允价值变动损益 50 （3） 2008年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 30
贷 ：投资性房地产——公允价值变动 30
（4）2009年12月31日：
借：银行存款 150
贷：其他业务收入 150 借：公允价值变动损益 40
贷：投资性房地产——公允价值变动 40
（5）2010年1月5日：
借：银行存款 1 800
贷：其他业务收入 1 800
20
借：其他业务成本 1 780
投资性房地产——公允价值变动 20
贷：投资性房地产——成本 1 800 借：其他业务收入 220
贷：公允价值变动损益 220 3.
（1）2008年1月30日：
借：固定资产 2 070
贷；投资性房地产——成本 1 900 ——公允价值变动 100
公允价值变动损益 70 （2）2008年计提折旧＝2070÷15×11／12＝126.5(万元) 借：管理费用 126.5
贷：累计折旧 126. 5
第七章
一、单项选择题
1.B; 2.B; 3.D; 4.A; 5.B; 6.C; 7.A; 8.A; 9.C; 10.A
二、多项选择题
1.BCD; 2.ABCD; 3.ABD; 4.ACD; 5.ABCD; 6.ABC; 7.ABC; 8.ABD; 9.ABC; 10.AC 三、判断题
1.×; 2.×; 3.×; 4.√; 5.√; 6.×; 7.√; 8.√; 9.×; 10.√
四、业务题 1.
（1）编制上述经济业务的会计分录。
21
金融资产
①2007年5月购入时：
借：可供出售金融资产——成本 490
贷：银行存款 490 ②2007年6月30日：
借：资本公积——其他资本公积 （ 490－60 ×7 .5）40
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 40 ③2007年8月10日宣告分派现金股利时：
借：应收股利 （0.20 ×60）12
贷：投资收益 12 ④2007年 8月 20日收到股利时：
借：银行存款 12 贷：应收股利 12 ⑤2007年12月31日：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 60（ 60 ×8.5－450）
贷：资本公积——其他资本公积 60 ⑥2008年1月3日处置：
借：银行存款 515
资本公积——其他资本公积 20
贷：可供出售金融资产——成本 490
可供出售金融资产——公允价值变动 20 投资收益 25
（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。
该可供出售金融资产的累计损益＝12＋25＝ 37(万元) 2.
（1）2007年1月2日：
借：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 （1000 ×4％）40
贷：银行存款 1 012.77
持有至到期投资——利息调整 27.23
（2）2007年1月5日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40 （3）2007年12月31日应确认的投资收益＝972.77 ×5％＝48.(万元)
22
“持有至到期投资——利息调整”＝48.－1 000×4％＝8.(万元) 借：应收利息 40
持有至到期投资——利息调整 8.
贷：投资收益 48.
（4）2008年1月5日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40 （5） 2008年12月31日：
应确认的投资收益＝（972.77＋8.）×5％＝49.07(万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝49.07－1000 ×4％＝9.07(万元) 借：应收利息 40 持有至到期投资——利息调整 9.07
贷：投资收益 49.07
（6） 2009年1月5日：
借：银行存款 40
贷：应收利息 40 （7）2009年12月31日：
“持有至到期投资——利息调整”＝27.23－8.－9.07＝9.52(万元) 投资收益＝40＋9.52＝49.52万元。
借：应收利息 40
持有至到期投资——利息调整 9.52
贷：投资收益 49.52 （8）2010年1月1日：
借：银行存款 1 040
贷：持有至到期投资——成本 1 000
应收利息 40
3.
（1）2007年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 1 000
贷：银行存款 967.50
持有至到期投资——利息调整 32.50
（2）2007年12月31日：
应确认的投资收益＝967.50×5％＝ 48.38(万元)
23
“持有至到期投资——利息调整”＝48.38－1 000×4％＝8.38(万元) 借：持有至到期投资——应计利息 40
持有至到期投资——利息调整 8.38 贷：投资收益 48.38 （3）2008年12月31日：
应确认的投资收益＝（967.50＋48.38）×5％＝50.79(万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝50.79－1000×4％＝10.79(万元) 借：持有至到期投资——应计利息 40
持有至到期投资——利息调整 10.79
贷：投资收益 50.75 （4）2009年12月31日 “持有至到期投资——利息调整”＝ 32.50－8.38－10.79
＝13.33万元，投资收益＝40＋13.33 ＝53.33(万元) 借：持有至到期投资——应计利息 40 持有至到期投资——利息调整 13.33
贷：投资收益 53.33 （5）2010年1月1日：
借：银行存款 1 120
贷：持有至到期投资——成本 1 000
——应计利息 120
4.
（1）2007年4月10日： 借：可供出售金融资产——成本 （3×l00＋2）302
贷：银行存款 302 （2）2007年6月30日：
借：资本公积——其他资本公积 （302－100 ×2.8）22
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 22 （3）2007年9月30日：
借：资本公积——其他资本公积 （280－ 100×2.6）20 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 20 （4）2007年12月31日：
借：资产减值损失 202
贷：资本公积——其他资本公积 42
可供出售金融资产——公允价值变动（260－100×1）160
24
（5）2008年1月5日：
借：银行存款 90
可供出售金融资产——公允价值变动 202 投资收益 10 贷：可供出售金融资产——成本 302 5.
（1）2007年1月1日：
借：持有至到期投资——成本 1 000 应收利息 50（1 000×5％）
贷：银行存款 1 015.35
持有至到期投资——利息调整 34.65 （2）2007年1月5日：
借：银行存款 50 贷：应收利息 50 （3）2007年12月31日：
应确认的投资收益＝（1 000－34.65）×6％＝965.35×6％＝ 57.92(万元) 应收利息＝1 000×５％＝50(万元)
“持有至到期投资——利息调整”＝57.92－1 000 ×5％＝7.92(万元) 借：应收利息 50
持有至到期投资——利息调整 7.92
贷；投资收益 57.92 借：资产减值损失 (965. 35＋7.92－930) 43.27
贷：持有至到期投资减值准备 43.27 （4） 2008年1月 2日
持有至到期投资的账面价值＝1 000－34.65＋7.92－43.27＝ 930(万元) 公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－ 925＝ 5万元（借方）。 借：可供出售金融资产——成本 1 000
持有至到期投资减值准备 43. 27 持有至到期投资——利息调整 （3 465－7.92）26.73 资本公积——其他资本公积 5
贷：持有至到期投资——成本 1 000
可供出售金融资产——利息调整 75
25
五、综合题 1.
（1）2007年 2月 11日取得。 ①划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——成本 [600 ×（8.3－0.3）＋8] 4 808 应收股利 （600 × 0.3）180 贷：银行存款 4 988 ②划分为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——成本 ［600×（8.3－0.3）］4 800 应收股利 （600 × 0.3）180 投资收益 8 贷：银行存款 4 988 （2）2007年2月 16日收到最初支付价款中所含现金股利。 ①划分为可供出售金融资产：
借：银行存款 180 贷：应收股利 180
②划分为交易性金融资产： 借：银行存款 180
贷：应收股利 180
（3）2007年12月31日，该股票公允价值为每股8.9元。 ①划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 532 贷：资本公积——其他资本公积 （600 × 8.9—4 808）532
②划分为交易性金融资产：
借：交易性金融资产一公允价值变动 540
贷：公允价值变动损益 （600 × 8.9－4 800）540 （4）2008年2月 3日， A公司宣告发放的股利，其中现金股利每股0.4元，股票股利每10股派2股。
①划分为可供出售金融资产：
借：应收股利 （600 × 0.4）240 贷：投资收益 240 ②划分为交易性金融资产：
借：应收股利 （600×0.4） 240
26
贷：投资收益 240
（5）2008年3月 6日，收到现金股利和股票股利。 ①划分为可供出售金融资产：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240
收到的股票股利为600×20％=120（万股） ②划分为交易性金融资产：
借：银行存款 240
贷：应收股利 240 收到的股票股利为600×20％=120（万股）
（6）2008年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元。 ①划分为可供出售金融资产：
借：可供出售金融资产——公允价值变动 60 贷：资本公积——其他资本公积 ［720×7.5－（4 808＋532）］60
②划分为交易性金融资产：
借：交易性金融资产——公允价值变动 60
贷：公允价值变动损益 ［720 × 7.5－（4 800＋540）］60
（7）2008年1月6日，出售该股票576万股，每 股6元，交易费用为6万元。 ①划分为可供出售金融资产：
借：银行存款 （576×6－6）3 450 资本公积——其他资本公积 ［（532＋60）× 576/720）473.6 投资收益 396.4
贷：可供出售金融资产——成本 （4 808×576/720）3 846.4 可供出售金融资产——公允价值变动 ［（532＋60）×576/720］473.6
②划分为交易性金融资产：
借：银行存款 （576×6－6）3 450 投资收益 870
贷：交易性金融资产——成本 （4 800×576／720）3 840 ——公允价值变动 ［（540＋60） × 576 /720）480
借：公允价值变动损益 [（540＋60）×576/720）480
贷：投资收益 480
2.
（1）编制2007年购买债券时的会计分录。
27
借：持有至到期投资——成本 1 100
贷：银行存款 961 持有至到期投资——利息调整 139
（2）编制2007年末确认实际利息收入有关会计分录。 应收利息=1100×3％=33（万元） 实际利息收入=961×6％=57.66（万元） 本期利息调整摊销额=57 .66－33=24.66（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 24.66
贷：投资收益 57.66 （3）编制 2008年1月5日收到利息的会计分录。 借：银行存款 33 贷；应收利息 33
（4）编制 2008年末确认实际利息收入有关会计分录。 应收利息=1100×3％=33（万元）
实际利息收入=（961＋24.66）× 6％=59.14（万元） 本期利息调整摊销额 =59.14－33=26.14（万元）
借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 26.14
贷：投资收益 59.14
（5）编制调整 2009年初摊余成本的会计分录。
2009年初实际摊余成本=961＋24.66＋26.14=1 011.8（万元） 2009年初摊余成本应为：
（33＋550）／16%＋ 16.5／16%＋（16.5＋550）／16%
123 =1 040.33（万元）
2009年初应调增摊余成本=1 040.33－1 011.8=28.53（万元） 借：持有至到期投资——利息调整 28.53
贷：投资收益 28.53
（6）编制2009年1月5日收到利息的会计分录。 借：银行存款 33
贷：应收利息 33
（7）编制20×3年末确认实际利息收入有关会计分录。 应收利息=1 100×3％=33（万元）
28
实际利息收入=1 040.33×6％=62.42（万元） 本期利息调整摊销额=62 .42－33=29.42（万元） 借：应收利息 33 持有至到期投资——利息调整 29.42
贷：投资收益 62.42
（8）编制20×3年末收到本金的会计分录。
借：银行存款 550
贷：持有至到期投资——成本 550 （9）编制210年1月5日收到利息的会计分录。 借：银行存款 33
贷：应收利息 33 （10）编制2010年末确认实际利息收入有关会计分录。 应收利息=550×3％=16.5（万元）
实际利息收入=（1 040.33－550＋29.42）×6％=31.18（万元） 本期利息调整摊销额=31.18－16 .5=14 .68（万元） 借：应收利息 16 .5 持有至到期投资——利息调整 14.68
贷：投资收益 31.18
（11）编制11年1月5日收到利息的会计分录
借：银行存款 16 .5
贷：应收利息 16.5
（l2）编制2011年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录。 应收利息=550×3％=16.5（万元）
本期利息调整摊销额=（ 100－1040.33）－29.42－14.68=15.57(万元） 实际利息收入=16.5＋15.57=32.07（万元）
借：应收利息 16.5 持有至到期投资——利息调整 15.57
贷：投资收益 32.07
借：银行存款 （16.5＋550）566. 5
贷：应收利息 16 .5 持有至到期投资——成本 550
29
第八章
一、单项选择题
长期股权投资
1.B；2.C；3.D；4.D；5.A；6.D；7.C；8.C；9.A；10.C
二、多项选择题
1.ACD；2. ABCD；3. AC；4. ABCD；5. ACD； 6. BCD；7. AB；8. ABC；9. ABC；10. BD
三、判断题
1.√;2.×；3.√;4.√;5.√;6.√；7.×；8.×；9.×；10.√
四、业务题
1.（1）北方公司取得西方公司股份的股权转让日为2007年4月1日。 （2）编制北方公司2007年至2009年上述与投资业务有关的会计分录。 ①借：固定资产清理 2 000
累计折旧 400
固定资产减值准备 100
贷：固定资产 2 500 借：长期股权投资——西方公司（成本） 1 880
贷：固定资产清理 1 880 借：营业外支出 120
贷：固定资产清理 120
初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等 (9 400×2％＝1 880万元) 。
②借：长期股权投资——西方公司（其他权益变动）20
贷：资本公积——其他资本公积 20 ③借：长期股权投资——西方公司（损益调整）（800 ×20％）160 贷：投资收益 160
④无分录。
30
⑤借：银行存款 500
贷：预收账款 500 ⑥借：长期股权投资——西方公司（损益调整） [（700＋100）×20％] 160
贷：投资收益 160 ⑦借：银行存款 750
预收账款 500 资本公积——其他资本公积 10 贷：长期股权投资——西方公司（成本） 940 ——西方公司（损益调整） 160 ——西方公司（其他权益变动） 10 投资收益 150
⑧借：应收股利 10
贷：长期股权投资——西方公司（损益调整） 10 2.
（1）2007年1月1日投资时：
借：长期股权投资——B公司（成本） 1 035
贷：银行存款 1035 长期股权投资的初始投资成本1 035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额 900（3 000 × 30％）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本
（2）调整2007年B公司实现净利润：
2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润 ＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180(万元) A公司应确认的投资收益＝180×30％＝54(万元)
借：长期股权投资——B公司（损益调整） 54
贷：投资收益 54 （3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。 （4）B公司增加资本公积100万元。
借：长期股权投资——B公司（其他权益变动） 30
贷：资本公积——其他资本公积 30 （5）调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4 000＋（300－200）÷10＋（100－50）÷ 5＝4 020(万元)
在调整亏损前，A公司对B公期股权投资的账面余额：1 035＋54＋30＝1 119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调
31
整的“损益调整”的数额为1 119万元，而不是1 206万元（4 020×30％）。
借：投资收益 1 119
贷：长期股权投资——B公司（损益调整） 1 119
备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1 206－1 119）。因长期股权投资账面价减记至零。
（6）调整2009年B公司实现净利润。
2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润 ＝520－（300－ 200）÷10－（100－ 50）÷5＝500(万元)
借：长期股权投资——B公司（损益调整）（500 × 30%－87）63 贷：投资收益 63 3.【参】 （1）编制会计分录：
①借：长期股权投资——乙公司（成本） 1 950
应收股利 60
贷：银行存款 2 010 借：长期股权投资——乙公司（成本）（6600 ×30％－ 1950）30
贷：营业外收入 30 ②借：银行存款 60
贷：应收股利 60 ③借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 60
贷：资本公积——其他资本公积 60 ④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润 ＝410－（520－400）÷10×10／12＝400(万元)
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）（400 ×30％）120
贷：投资收益 120 ⑤借：应收股利 30
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 30 ⑥借：银行存款 30
贷：应收股利 30
⑦乙么司按固定资产公允价值调整后的净利润＝612－（520－400）÷10＝600(万元)
借：长期股权投资——乙公司（损益调整）（600 ×30％）180
贷：投资收益 180
32
⑧长期股权投资的账面余额＝1 950＋30＋60＋120－30＋180＝2 310(万元) 借：银行存款 390
贷：长期股权投资——乙公司 [2 310÷30％×5％] 385
投资收益 5
借：资本公积——其他资本公积 10（60÷30％×5％）
贷：投资收益 10 （2）长期股权投资的账面价值＝2 310－385＝1 925(万元)
五、综合题
（l）编制2007年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录。 借：固定资产清理 450 累计折旧 450 贷：固定资产 900 借：长期股权投资－乙公司（成本）(500＋2 300）2 800 累计摊销 250
营业外支出 ［（2 610－250）－2 300］60
贷：固定资产清理 450
无形资产 2 610 营业外收入 50（500－450）
由于投资成本2 800万元＞13 500万元×20％，因此，不需要调整投资成本。 （2）编制 2007年 3月1日因乙公司宣告分配20×5年现金股利而调整长期股权投资账面价值及收到股利会计分录。
借：应收股利 （400×20％）80
贷：长期股权投资——乙公司（成本） 80 借：银行存款 80
贷：应收股利 80
（3）编制 2007年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 160
贷，投资收益 （800 × 20％）160 （4）编制2008年4月20日因乙公司宣告分配2007年现金股利而调整长期股权投资账面价值及收到股利的会计分录。
借：应收股利 （600×20％）120
33
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） 120 借：银行存款 120
贷：应收股利 120
（5）编制 2008年 12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录。
借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 12
贷：资本公积——其他资本公积 （60×20％）12 （6）编制2008年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。 借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 200
贷：投资收益 （1 000×20％）200 （7）编制2009年1月 1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整会计分录。
①2007年、2008年乙公司实现净利润 1 800万元 借：盈余公积 （360×10％）36 利润分配——未分配利润 324
贷：长期股权投资——乙公司（损益调整） （1 800×20％）360 ②2008年乙公司增加其他资本公积 60万元：
借：资本公积——其他资本公积 12（60 × 20％） 贷：长期股权投资——乙公司（其他权益变动） 12 ③2008年4月20日乙公司宣告分配2007年现金股利600万元： 应冲减投资成本=（400＋600－800）× 20％－80= －40（万元） 确认投资收益=600×20％＋40=160（万元） 借：长期股权投资——乙公司 160
贷：盈余公积 （160×10％）16 利润分配——末分配利润 144 借：长期股权投资——乙公司 8 816
贷：银行存款 8 816 （8）计算分别两次合并的商誉。
第一次合并的商誉=2 800－13 500×20％=100（万元）
第二次合并的商誉=8 816－（13 500－400＋800－600＋60＋1 000）×60％=200（万元）
两次合并的商誉=300（万元）
（9）编制 2009年3月1日，乙公司宣告分派2008年度的现金股利的会计分录。
34
应冲减投资成本=［（400十600＋900）=（800＋1 000）］ × 20％－80＋40
= －20（万元）
确认投资收益=900×20％＋20=200（万元）
借：应收股利 （900×80％）720
贷：长期股权投资——乙公司 (900×60％－20）520 投资收益 200
第九章
一、单项选择题
1.A；2.B；3.A；4.D；5D.；6.D；7B；8A.；9.D
二、多项选择题
1. AD；2. BCD；3. AC；4. AC；5. AC；6. AD；7. ABD；8. AB；9. ABCD；10.ABCD
三、判断题
1.√；2.×；3.×；4.√；5.×；6.×；7.×；8.√；9.√；10.×
四、业务题 1.
（１）A公司账务处理如下：
①换入资产的入账价值总额=210＋140＋140×17％－110×17％=355.1（万元） ②换入资产的各项入账价值：
固定资产——×汽车=355.1×［240／（240＋110）］=243.50（万元） 库存商品——乙商品=355.1×［110／（240＋110）］=111.60（万元） ③会计分录：
借：固定资产清理 200
累计折旧 40 固定资产减值准备 20
35
非货币性资产交换
贷：固定资产——车床 260 借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2 借：固定资产——×汽车 243.50
库存商品——乙商品 111.60
应交税费——应交（进项税额） 18.7（110×17）
贷：固定资产清理 202
主营业务收入 140
应交税费——应交（销项税额） （140×17％）23.8
营业外收入 （210—200－2）8
借：主营业务成本 120 存货跌价准备 30 贷：库存商品 150
（2）B公司账务处理如下：
①换入资产的入账价值总额=240＋110＋110×17％－140×17％=344.9（万元） ②换入资产的各项入账价值：
固定资产——×车床=344.9 ×［210/（210＋140）］=206.94（万元） 库存商品——甲商品=344.9×[140/（210＋140）］=137.96（万元） ③会计分录：
借：固定资产清理 250
累计折旧 100
贷：固定资产——×汽车 350 借：固定资产——×车床 206.94
库存商品——甲商品 137. 96
应交税费——应交（进项税额）（140×17%）23.8 营业外支出 (250－240）10
贷：固定资产清理 250
主营业务收入 110
应交税费——应交（销项税额） （110×17%）18.7 借：主营业务成本 100
存货跌价准备 70 贷：库存商品——乙商品 170
36
2.
（1）A公司（支付补价）：
①计算确定所支付货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例。
1515(10590)×100％=7.14％
由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。 ②计算确定换入资产 的总入账价值＝105＋90＋15=210（万元） ③计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例：无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 127.5127.582.582.5127.582.5× 100 ％= 60.7 ％ 客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例： × 100 ％= 39.3% ④计算确定换入各项资产的入账价值：无形资产的入账价值=210×60.7％=127.47（万元） 客运汽车的入账价值=210×39.3％=82.53（万元） ⑤会计分录： 借：固定资产清理 194.25 累计折旧 75.75 贷：固定资产——机床 120 ——货运汽车 150 借：无形资产——专利权 127.47 固定资产——客运汽车 82.53 贷：固定资产清理 194.25
银行存款 15 营业外收入 (105＋90－194.25）0.75
（2）B公司的账务处理如下：
①计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：
15127.582.5× 100 ％= 7.14%
37
由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为7.14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货市性资产交换，应按非货市性资产交换的原则进行会计处理。
②计算确定换入资产（机床、货运汽车）的总入账价值：
换入资产（机床、货运汽车）的总入账价值＝127.5＋82.5－15＝195（万元） ③计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例： 固定资产——机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例：53.85% 固定资产——货运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例：46.15% ④计算确定换入各项资产的入账价值：
固定资产——机床的入账价值＝195×53.85%=105.01（万元） 固定资产——货运汽车的入账价值=195×46.15％=.99（万元） ⑤会计分录：
借：固定资产清理 75
累计折旧 45 贷：固定资产——客运汽车 120 借：固定资产——机床 105.01
——货运汽车 .99 银行存款 15 累计摊销 22.5 无形资产减值准备 150
贷：固定资产清理 75
无形资产 300
营业外收入 （82.5－75）7.5 3.
（1）甲公司： ①换入资产入账价值总额＝甲公司换出资产账面价值总额十应支付的相关税费＝可抵扣的进项税额＝［（800－500）＋200］＋220×17％－80×17％＝523.8（万元） ②换入资产原账面价值总额＝设备（700—400）＋可供出售金融资产（200－20）＋库存商品60＝540（万元）
③计算换入各项资产的入账价值：换入设备的成本＝523.8×（700－400）／540
＝291（万元）
换入可供出售金融资产的成本=523.8×（200－20）/540=174.6（万元） 换入库存商品的成本=523.8×60／540=58.2（万元） ④账务处理：
38
借：固定资产清理 300
累计折旧 500
贷：固定资产——设备 800 借：固定资产——设备 291
可供出售金融资产 174.6 库存商品 58.2 应交税费——应交（进项税额）（80×17％）13.6
贷：固定资产清理 300
原材料 200 应交税费——应交（销项税额） 7.4（220 × 17％） （2）乙公司：
①换入资产入账价值总额
=［（700－400）＋180＋60］十80 × 17％－220 ×17％=516.2（万元） ②换入资产原账面价值总额=设备（800－500）十原材料200＝500（万元） ③计算换入各项资产的入账价值：
换入设备的成本＝516.2×（800－500）/500＝309.72（万无） 换入原材料的成本＝516.2×200/500＝206.48（万元） ④账务处理：
借：固定资产清理 300
累计折旧 400
贷：固定资产——设备 700 借：固定资产——设备 309.72
原材料 206.48
应交税费——应交（进项税额）（220×17％）37.4 可供出售金融资产减值准备 20
贷：固定资产清理 300
可供出售金融资产 200 库存商品 60
应交税费——应交（销项税额） （80×17％）13.6
五、综合题
（1）2007年2月1日，M公司接受投资。
39
借：固定资产——设备 400
贷：实收资本 （1600× 20％）320 资本公积——资本溢价 80
（2）2007年3月1日，购入原材料。
借：原材料 206 应交税费——应交（进项税额） 34
贷：银行存款 240 （3）2007年12月31日，计提存货跌价准备A产品的可变现净值225－7＝218(万元)，由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量。
丙材料的可变现净值＝225－90－7＝128(万元)
丙材料的可变现净值128万元，低于其成本160万元，应计提存货跌价准备32万元。
借：资产减值损失 32 贷：存货跌价准备 32
（4）2007年12月31日，计提固定资产减值准备
2007年折旧额＝（400－400×4％）÷5×10／12＝(万元)，计提折旧后，固定资产账面价值＝400－＝336万元，因可收回金额为 300万元，需计提36万元固定资产减值准备。
借：资产减值损失 36
贷：固定资产减值准备 36
计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。 （5）2008年7月1日，出售原材料。
借：银行存款 81.9
贷：其他业务收入 70 应交税费——应交（销项税额） 119
借：其他业务成本 存货跌价准备 16
贷：原材料 80
（6）2008年9月1日，用设备换入工程物资2008年l~ 9月计提的折旧额 ＝（300－12）÷4×9／12＝54万元， 换出设备前的账面价值＝300－54＝ 246(万元) M公司换入钢材的入账价值＝ 250－ 10＝ 240(万元)
40
借：固定资产清理 246 累计折旧 118 固定资产减值准备 36
贷：固定资产 400
借：工程物资——钢材 240
银行存款 10
贷：固定资产清理 250
借：固定资产清理 4
贷：营业外收入 4
第十章
一、单项选择题
1.C；2.D；3.D；4.D；5.D；6.B；7.C；8.A；9.A；10.A
二、多项选择题
1.ABD； 2.BCD；3.AB；4.ABC；5.ABCD；6.ABD； 7.ABCD； 8.ABC； 9.ABCD； 10.ACD
三、判断题
1.×；2.×；3.√；4.√；5.×；6.√；7.√；8.√；9.√；10.√
四、业务题 1.
借：生产成本 （14 000 × 170 ×1.17）2 784 600 管理费用 （14 000×30×1.17） 491 400
贷：应付职工薪酬 （14 000×200×1.17）3 276 000 借：应付职工薪酬 3 276 000
贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费——应交（销项税额 ） 476 000
41
流动负债
借：主营业务成本 2 000 000
贷 ：库存商品 2 000 000
2.
借：管理费用 60 000
贷：应付职工薪酬 60 000
借：应付职工薪酬 60 000
贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000 3.
（1）2007年：
应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100－10－8）×100×12×1／3=32 800元 2007年1月1日：授予日不做处理。 2007年12月31日
借：管理费用 32 800 贷：应付职工薪酬——股份支付 32 800
(2）2008年：
应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－6）×100×14×2／3=72 800元 应确认的当期费用=72 800－ 32 800＝ 40 000元
借：管理费用 40 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 40 000
(3）2009年： 应支付的现金=40 × 100 × 16＝000元
应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－4 －40）× 100 × 15＝60 000(元) 应确认的当期费用= 60 000＋ 000－72 800＝51 200(元) 借：管理费用 51 200
贷：应付职工薪酬——股份支付 51 200 借：应付职工薪酬——股份支付 000
贷：银行存款 000
（4）2010年：
应支付的现金=30 × 100 × 18＝54 000元
应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－4－40－30）×100×20=20 000(元)
应确认的当期损益=20 000＋ 54 000－60 000＝14 000(元) 借：公允价值变动损益 14 000
42
贷：应付职工薪酬——股份支付 14 000
借：应付职工薪酬——股份支付 54 000
贷：银行存款 54 000
（5）2011年：
应支付的现金= 10 × 100 × 22＝ 22 000(元) 应确认的应付职工薪酬余额=0元
应确认的当期损益= 0＋22 000－20 000= 2 000(元) 借：应付职工薪酬——股份支付 22 000
贷：银行存款 22 000 借：公允价值变动损益 2 000
贷：应付职工薪酬——股份支付 2 000
4.
（1）计算各成本费用科目核算的职工薪酬计入生产成本的职工薪酬 =100＋100×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=143（万元） 计入制造费用的职工薪酬
=20＋20×（10％＋12％＋2％+10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=28.6（万元） 计入管理费用的职工薪酬
=30＋30 ×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=42.9（万元） 计入销售费用的职工薪酬 =10＋10 ×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=14.3(万元) 计入研发支出的职工薪酬 =40＋40 ×（10％＋12％＋2％＋10.5％＋5％＋2％＋1.5％）=57.2（万元） （2）编制会计分录
借：生产成本 143 制造费用 28.6 管理费用 42.9 销售费用 14.3 研发支出——资本化支出 57.2
贷：应付职工薪酬——工资 200 ——社会保险费 （200 × 24％）48 ——住房公积金 （200 × 10.5％）21 ——职工福利 （200 × 5％）10 ——工会经费 （200 × 2％）4
43
——职工教育经费 （200 ×1. 5 ％）3
支付工资、社会保险费和住房公积金的会计分录 借：应付职工薪酬——工资 200
——社会保险费 48（200×24％）
——住房公积金 21（200 × 10.5％）
贷：银行存款 269
第十一章 非流动负债
一、单项选择题
1.C；2.D；3.B；4.B；5.A；6.C；7.A；8.D；9.A
二、多项选择题
1.ABC；2.ABCD；3.BC；4.BCD；5.ABD；6.ACD；7.ABD；8.ABCD
三、判断题
1.√；2.×；3.×；4.√
四、业务题 1.
（1）2007年1月 1日发行债券：
借：银行存款 1 961.92 应付债券——利息调整 38.08
贷：应付债券——债券面值 2 000
（2）2007年6月30日计提利息： 利息费用=1961.92 × 2％=39.24(万元)
借：在建工程 39.24
贷：应付利息 30 应付债券——利息调整 9.24
（3）2007年7月1日支付利息：
44
借：应付利息 30
贷：银行存款 30
（4）2007年12月31日计提利息利息费用=（1 961.92＋9.24）×2％＝39.42(万元) 借：财务费用 39. 42
贷：应付利息 30 应付债券——利息调整 9.42
（5）2008年1月1日支付利息：
借：应付利息 30
贷：银行存款 30 （6） 2008年6月30日计提利息：
利息费用=（1961.92＋9.24＋9.42）×2％= 39.61万元 借：财务费用 39.61 贷：应付利息 30 应付债券——利息调整 9.61
（7）2008年7月1日支付利息：
借：应付利息 30 贷：银行存款 30 （8）2008年12月31日计提利息:
尚未摊销的“利息调整”余额= 38.08－9.24－9.42－9.61＝9.81(万元) 利息费用=30＋9.81=39.8l万元 借：财务费用 39.81
贷：应付利息 30 应付债券——利息调整 9.81
(9）2009年1月1日支付利息和本金:
借：应付债券——债券面值 2 000 应付利息 30
贷：银行存款 2 030
2.
（1）计算A公司债券实际利率r:
1 056.57－50／（1＋r）＋50／（1＋r）2＋1 050／（1+r）3，由此计算得出r＝3％ （2）编制发行日的会计分录：
借：银行存款 1 056.57
贷：应付债券——面值 1 000
45
应付债券——利息调整 56.57 （3）采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。
2007年 12月 31日：
实际利息费用＝1 056.57×3％×9/12＝23.77（万元） 应付利息＝1 000×5％×9/12＝37.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝37.5－23. 77＝13 .73（万元） 借：财务费用 23.77 应付债券——利息调整 13.73
贷：应付利息 37.5 2008年 3月 31日：
实际利息费用＝1056.57×3％×3/12＝7.92（万元） 应付利息=1000×5％×3／12＝12.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝12.5－7.92＝4.58（万元） 借：财务费用 7.92
应付债券——利息调整 4.58 贷：应付利息 12.5
2008年 4月 1日：
借：应付利息 50
贷：银行存款 50 2008年12月 31日： 实际利息费用＝（1 056.57－13.73－4.58）×3％×9/12＝23.36（万元） 应付利息＝1 000×5％×9/12＝37.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝37 .5－23.36＝14.14（万元） 借：财务费用 23.36 应付债券——利息调整 14.14
贷：应付利息 37.5
2009年3月31日：
实际利息费用＝（1 056.57－13.73－4.58）×3％×3/12＝7.79（万元）
应付利息＝1000×5％×3/12＝12.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝12.5－7.79＝4.71（万元） 借：财务费用 7.79 应付债券——利息调整 4.71
贷：应付利息 12 .5
46
2009年4月1日：
借：应付利息 50
贷：银行存款 50 2009年12月31日：
实际利息费用
＝（1 056.57－13.73－4.58－14.14－4.71）×3％×9/12＝22 .94（万元） 应付利息＝1 000×5％×9/12＝37.5（万元）
实际利息费用与应付利息的差额＝37.5－22.94＝14. 56（万元） 借：财务费用 22.94 应付债券一利息调整 14.56
贷：应付利息 37.5 2010年 3月31日： 实际利息费用
＝（1056.57－13.73－4.58－14.14－4.71）×3％×3/12＝7.65（万元） 应付利息＝1000×5％×3/12＝12.5（万元） 实际利息费用与应付利息的差额＝12.5－7 .65＝4.85（万元） 借：财务费用 7.65 应付债券——利息调整 4.85
贷：应付利息 12.5
2010年4月 1日： 借：应付利息 50 应付债券——面值 1000
贷：银行存款 1050
五、综合题
（1）负债成份的初始入账金额。
该公司应先对负债成份的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益部分。
负债成份的初始入账金额＝18 000／（1＋ 9％）＋ 18 000／（1＋ 9％）2 ＋（300 000＋18 000）／（1＋9％）3＝277218.35（万元）
（2）权益成份的初始入账金额＝300 000－277 218.35＝22 781.65（万元） （3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录。
47
借：银行存款 300 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 22 781.65
贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 300 000 资本公积——其他资本公积 22781.65
（4）2007年12月 31日计息。
借：财务费用 （277 218.35×9％）24 949.65
贷：应付利息 （300 000×6％）18 000 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 6 949.65 借：应付利息 18 000
贷：银行存款 18 000 （5）2008年12月31日计息
借：财务费用 6 393.78 ［（277 21835＋6 949.65）×9％×3/12］
贷：应付利息 4 500（300 000×6％×3/12） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） 1 3.78
借：应付债券——可转换公司债券（面值） 300 000 应付利息 4 500 资本公积——其他资本公积 22 781.65 贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）
（22 781.65－6 949.65—13.78）13 938.22
股本 （300 000/1000×80）24 000 资本公积——股本溢价 2 343.43
第十二章 借款费用
一、单项选择题
1. B；2 A.；3. B；4. D；5.C；6. D；7.A；8.A；9.A
二、多项选择题
1.AC；2. ACD；3. ABC；4. ABC；5. ABC；6. ABC；7. ABCD；8. ABCD；9. BCD
三、判断题
48
1.√；2.√；3.×；4.×；5.√；6.×；7.×；8.×；9.√；10.√ 四、业务题 1.
（1）2007年1月1日至4月30日利息资本化金额 =1992.69×6.2％×4／12－10＝31.18（万元）
2007年4月30日至2007年8月31日应暂停资本化。 2007年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额 ＝1992.69×6.2％×4／12－4＝37.18（万元）
2007年利息资本化金额＝31.18＋ 37.18＝ 68. 36 （万元）
（2）2007年1月1日“长期借款——利息调整”的发生额＝2000－1992.69＝7.31万元，2007年摊销＝1992.69×6.2％－2000 ×6％＝3.55（万元）。 2008年应摊销的金额＝7.31－3.55=3.76万元。
2008年应确认的利息费用＝2000 × 6％＋ 3.76＝123.76（万元），其中应计入在建工程的金额＝123.76 ×6／12＝61.88万元，应计入财务费用的金额=123.76 ×6／12＝61.88（万元）。
（3）①2007年1月1日取得专门借款： 借：银行存款 1992 .69
长期借款——利息调整 7.31
贷：长期借款——本金 2 000 ②2007年12月31日取得计提利息和取得利息入：
借：银行存款 （10＋12＋4）26
在建工程 68.36 财务费用 29.19（差额）
贷：应付利息 120（ 2 000×6％）
长期借款——利息调整 3.55
③2008年 1月 1日支付利息：
借：应付利息 120
贷：银行存款 120 ④2008年12月31日计提利息和取得利息收入：
借：在建工程 61.88
财务费用 61.88
贷：应付利息 （2 000 × 6％）120
49
长期借款——利息调整 3.76
③2009年1月1日
借：长期借款——本金 2 000
应付利息 （2 000 ×6％）120
贷：银行存款 2 120
2.
编制2007年第二季度外币业务的会计分录 （1）4月1日：
借：在建工程 541.394
贷：银行存款——美元户（＄70×7.7342） 541.394 （2）4月26日：
借：银行存款 616.36（80×7.7045） 财务费用 1.232
贷：银行存款——美元户（＄80×7.719 9） 617.592 （3）5月1日：
借：在建工程 924.66
贷：银行存款——美元户 （＄120×7.705 5）924.66 （4）5月 16日
借：银行存款——美元户（＄200×7.684） 1536.8
贷：应收账款（＄200） 1536.8 （5）6月 30日
借：银行存款——美元户（＄6×7.615 5） 45.693 在建工程 182.772
贷：应付利息 （＄30×7.615 5）228.465
（二季度利息为 1 000 ×12％ × 3／12 ×7.615 5＝228.465万元，应计入在建工程部分＝228.465－6×7.615 5 ＝182.772万元）
计算2007年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额 计入在建工程的汇兑差额：
长期借款：1 000 ×（7.615 5－7.019）=596.5（万元，贷方）
应付利息：30 ×（7.615 5－7.019）＋ 30 ×（ 7.615 5－7.615 5）=17.5（万元，贷方）
计入在建工程的汇兑差额= 596.5＋17.5＝614.935（万元）（损失） 计入当期损益：
50
银行存款汇兑差额
=（300－70－80－120＋200 ＋6）×7.615 5－（300 ×7.019－70 × 7.734 2－ 80 ×7.719 9－120×7.705 5＋200×7.684＋6×7.615 5）
＝1 797.258－1 604.547=192.711（万元，借方） 应收账款汇兑差额
=（250－200 ）×7.615 5－（ 250×7.019－200 ×7.684） 380.775－217.95＝162.825（万元，借方）
计入当期损益的汇兑差额=1.232＋192.711＋162.825＝356.768（万元）（损失）。
3.
（1）2007年专门借款利息资本化金额 4 000×8％－1 000 ×0.5％×6＝290（万元）
2008年专门借款利息资本化金额=4 000×8％×180／360=160（万元） （2）一般借款资本化率（年）
＝（4 000×6％＋ 20 000×8％）/（4 000＋20 000）=7.67％ 2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数： ＝4 000 ×180／360＝2 000（万元）
2007年一般借款利息资本化金额。2000 × 7.67% =153.40（万元） 2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数： ＝（4000＋3000） ×l80／360＝3500（万元）
2008年一般借款利息资本化金额＝3500 ×7.67％＝ 268.45（万元）。 （3）2007年利息资本化金额＝290＋153.40＝ 443.4 万元。 2008年利息资本化金额= 160＋ 268.45=428.45 万元。 （4）2007年：
借：在建工程 443.4
贷：应付利息 443. 4 2008年：
借：在建工程 428.45
贷：应付利息 428 .45
4.
（1）①2007年专门借款能够资本化的期间为4月1日~ 7月31日和12月份，共5个月。
2007年专门借款利息资本化金额
=5 000 × 6％×5／12－2 000 ×0 .25％× 2－1 000 × 0. 25％ ×1= 112.5（万
51
元）
2007年专门借款不能够资本化的期间为1月1日~3月31日和8月 1日~11月30日，共 7个月。
2007年专门借款利息应计入当期损益的金额
= 5 000×6％ ×7／12－5 000×0.25％×3＝137.5（万元）
2007年专门借款利息收入=5 000×0.25％×3＋2 000×0.25％×2＋1 000×0.25％×1=50万元。
②2008年：
2008年专门借款能够资本化的期间为1月1日~ 9月30日，共9个月。 2008年专门借款利息资本化金额=5 000×6％×9／12=225（万元） 2008年专门借款不能够资本化的期间为10月1 日~12月31日，共3个月。 2008年专门借款利息应计入当期损益的金额。5 000×6％×3／12=75（万元） （2）一般借款资本化率（年）
=(4 000 × 6％＋20 000 ×8％）／（4 000＋20 000）＝7.67％。 ①2007年：
2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000 ×2/12＝333.33（万元） 2007年一般借款利息资本化金额= 333.33 ×7.67％＝25.57（万元） 2007年一般借款利息应计入当期损益的金额
=（4 000×6％＋20 000×8％）－25.57＝1 814.43（万元） ②2008年：
2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2 000＋ 3 000） ×9／12＋ 20 00×6／12＋1 000 ×3／12＝5 000（万元）
2008年一般借款利息资本化金额=5 000 ×7.67％=383.5（万元）
2008年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4 000×6％＋20 000×8％）－383.5=1 456.5（万元）
（3）2007年利息资本化金额=112.5＋25.57＝138.07（万元） 2007年应计入当期损益的金额=137.5＋1 814.43=1 951.93（万元） 2008年利息资本化金额=225＋ 383.5＝ 608.5（万元） 2008年应计入当期损益的金额=75＋1456.5=1 531.5（万元） （4）2007年：
借：在建工程 138.07
财务费用 1951.93 银行存款 50
52
贷：应付利息 （5 000×6％＋4 000×6％＋20000×8％）2 140 2008年：
借：在建工程 608.5
财务费用 1531.5
贷：:应付利息 2 140
第十三章 债务重组
一、单项选择题
1.C；2.B；3.A；4.D；5.B；6.D；7.D；8.B；9.A；10.D
二、多项选择题
1.AC；2. AB；3. BCD；4. AB；5. BCD；6. ACD；7. ABCD；8. ACD；9. AD；10. ABD
三、判断题
1.√；2.×；3.√；4.√；5.√；6.×；7.√；8.×；9.√；10.×
四、业务题 1.
（1）甲企业（债务人）的账务处理：
借：应付账款——乙企业 260
贷：主营业务收入 220
应交税费——应交（销项税额） （220×17％）37.40
营业外收入——债务重组利得 2.6
借：主营业务成本 180
贷：库存商品 180
借：存货跌价准备 1
贷：主营业务成本 1
（2）乙企业（债权人）的账务处理：
借：库存商品 220
53
应交税费——应交（进项税额） 37. 40 坏账准备 0.4 营业外支出——债务重组损失 2.2
贷：应收账款——甲企业 260
2.
（1）甲公司（债务人）的账务处理：
借：固定资产清理 230 累计折旧 10 固定资产减值准备 40
贷：固定资产 280 借：固定资产清理 1
贷：银行存款 1 借：应付票据——乙公司 248.04
贷：固定资产清理 220 营业外收入——债务重组利得 （248.04－220）28.04
借：营业外支出——处置非流动资产损失（231一220）11 贷：固定资产清理 11 （2）乙公司（债权人）的账务处理： 借：固定资产 220 坏账准备 30
贷：应收票据——甲公司 248.04 资产减值损失 l.96
3.
债务重组日：2007年1月1日，即办理完毕股权划转手续。 （1）乙公司（债务人）的账务处理：
借：应付账款——甲公司 800 长期股权投资减值准备 20
贷：长期股权投资——M公司（成本） 400 ——M公司（损益调整） （100＋60×30％）118 银行存款 1.50 投资收益 ［700－（400＋118＋1.5－20）］200.5 营业外收入——债务重组利得 100 （2）甲公司（债权人）的账务处理：
54
借：长期股权投资——M公司（成本） 700 坏账准备 0.50 营业外支出——债务重组损失 101
贷：应收账款——乙企业 800 银行存款 1.50
借；长期股权投资——M公司（成本）（3 000×30％－700）200 贷：营业外收入 200 4.【参】
（1）甲公司（债务人）的账务处理：
借：应付账款——乙公司 800
贷：股本 200 资本公积——股本溢价 ［200×（3－l）］400 营业外收入——债务重组利得 （800—600）200
（2）乙公司（债权人）的账务处理：
借：长期股权投资——成本 600 坏账准备 10 营业外支出——债务重组损失 190 贷：应收账款——甲公司 800
借：长期股权投资——成本 200（2 000×40％一600） 贷：营业外收入 200
5.【参】
（1）A企业（债权人）的账务处理：
借：固定资产 54 长期股权投资 81 坏账准备 20
贷：应收票据 150 资产减值损失 5 （2）B企业（债务人）的账务处理：
借：固定资产清理 45 累计折旧 30
贷：固定资产 75 借：应付票据 150
贷：固定资产清理 54
55
实收资本 （1500×5％）75 资本公积——资本溢价 （81－75）6 营业外收入——债务重组利得 （15－54－81）15 借：固定资产清理 9
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 （54－45）9 6.
（1）甲公司（债务人）的账务处理：
借：固定资产清理 2 300 累计折旧 100 固定资产减值准备 400
贷：固定资产 2 800 借：固定资产清理 10
贷：银行存款 10
借：应付票据——乙公司 4 240 无形资产减值准备 200 累计摊销 600 贷：固定资产清理 2 200 无形资产 1 600 营业外收入——债务重组利得 （4 240－2 200－1 000）1 040 营业外收入——处置非流动资产利得 [1 000－（1600－600－200）］200
借：营业外支出——处置非流动资产损失 110（2 310－2 200）
贷：固定资产清理 110 （2）乙公司（债权人）的账务处理：
借：固定资产 2 200 无形资产 1 000 坏账准备 40 营业外支出——债务重组损失 1 000
贷：应收票据——甲公司 4 240
五、综合题 1.
（1）新东方公司。
56
①2007年3月10日：
借：固定资产 120
贷：银行存款 120 ②2007年12月31日：
2007年 12月31日，设备的账面净值=120－120÷5×9／12＝102（万元） 甲设备应计提减值准备＝102－86. 4＝15.6（万元） 借：资产减值损失 15.6
贷：固定资产减值准备 15.6 ③2008年4月20日：
2008年 4月20日设备的账面价值=86.4－86.4÷4×4／12＝79.2（万元） 借：固定资产清理 79.2 累计折旧 25.2 固定资产减值准备 15.6 贷：固定资产 120 借：原材料 59.13 应交税费——应交 (进项税额) 10.17 银行存款 10
贷：固定资产清理 79.3
借：固定资产清理 0.1
营业外收入 （79.3－79.2）0.l ④2008年6月30日： 新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备 =59.13－（60－3）＝2.13（万元）
借：资产减值损失 2.13
贷：存货跌价准备 2.13 ⑤2008年7月6日：
借：应付账款——北方公司 90
贷：其他业务收入 60
应交税费———应交 (销项税额) 10.2
预计负债 10
营业外收入 9.8
借：其他业务成本 59.13
贷：原材料 59.13
57
借：存货跌价准备 2.13
贷：其他业务成本 2.13
⑥2008年 12月10日：
借：预计负债 10
贷：银行存款 10 （2）北方公司 ①2008年7月6日
借：原材料 60 应交税费——应交 (进项税额) 10.2
坏账准备 5 营业外支出 14.8 贷：应收账款 90 ②2008年12月 10日：
借：银行存款 10
贷：营业外收入 10 2.
（l）①甲公司： 2008年1月2日
扣除抵债资产后应收债权账面余额＝10140－800－5000－2000×（1＋17％）＝2000（万元） 剩余债务公允价值 ＝2 000×40%×2%÷（1+3%）＋2 000×40％×（1＋2％）÷13% ＝784.69（万
2元）
借：可供出售金融资产——成本 800
无形资产——土地使用权 5 000 库存商品 2 000
应交税费——应交（进项税额） 340 应收账款——债务重组 784.69 坏账准备 1140 营业外支出 75.31
贷：应收账款 10 140 ②乙公司。
借：应付涨款 10 140
58
贷：可供出售金融资产——成本 700
投资收益 10 无形资产 3 000 营业外收入——处置非流动资产损益 2 000 主营业务收入 2 000 应付账款——债务重组 784.69 营业外收入——债务重组利得 1 215.31 借：资本公积——其他资本公积 90
贷：投资收益 90 借：主营业务成本 1 500
贷：库存商品 1 500 （2）①甲公司。 2008年12月31日：
应确认的财务费用＝784.69×3％＝23.54万元，收到利息＝2000×40%×2%＝16（万元）。
借：银行存款 16
应收账款——债务重组 7.54 贷：财务费用 23.54 2009年12月31日
借：银行存款 16
应收账款——债务重组 7.77（800－784.69－7.54） 贷：财务费用 23.77 借：银行存款 800
贷：应收账款——债务重组 800 ②乙公司。
2008年12月31日：
应确认的财务费用＝784.69×3％＝23.54（万元） 支付利息＝2000×40％×2％＝16（万元）
借：财务费用 23.54
贷：银行存款 16
应付账款——债务重组 7.54
59
——公允价值变动 90
应交税费——应交（销项税额） 340
2009年12月31日：
借：财务费用 23.77
贷：银行存款 16
应付账款——债务重组 （800－784.69－7.54）7.77
借：应付账款——债务重组 800
贷：银行存款 800 （3）2008年6月30日：
借：资本公积——其他资本公积 5
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 5 2008年12月31日：
借：资产减值损失 100
贷：可供出售金融资产——公允价值变动 95
资本公积——其他资本公积 5
2009年1月 10日：
借：银行存款 710 可供出售金融资产——公允价值变动 100 贷：可供出售金融资产——成本 800
投资收益 10
（4）无形资产摊销额＝5 000÷50×9／12＝75（万元） 借：管理费用 75
贷：累计摊销 75
（5）借：投资性房地产——成本 6 000
累计摊销 75 贷：无形资产 5 000
资本公积——其他资本公积 1 075
（6）借：投资性房地产——公允价值变动 100
贷：公允价值变动损益 100
借：银行存款 100
第十四章 所有者权益
一、单项选择题
60
贷：其他业务收入 100
1.C；2.B；3.A；4.B；5.C；6.C
二、多项选择题
1.AB；2.ABC；3.ACD；4.ABC；5.ABCD；6.AB；7.AC；8.ABCD
三、判断题
1.√；2.×；3.√；4.√；5.×；5.√；7.×；8.√；9.×
四、业务题 1.
（1）借：银行存款 540 固定资产 200 无形资产 60
贷：实收资本——A 300 ——B 200 ——C 300 （2）借：银行存款 300
贷：实收资本 200 资本公积——资本溢价 100 （3）借：盈余公积 36
贷：实收资本 36 2.
借：银行存款 11 876
贷：股本 2 000 资本公积——股本溢价 9 876
第十五章 收入
一、单项选择题
61
1.B；2.B；3.C；4.D；5.B；6.B；7.B；8.A；9.A；10.D
二、多项选择题
1.ABD；2. ACD；3. BC；4. ABC；5. ABCD；6. ABC；7. AB；8. ACD；9. ABC；10. ABC
三、判断题
1.×；2.×；3.√；4.√；5.×；6.√；7.√；8.√；9.×；10.√
四、业务题 1.
（1）① 借：应收账款 234 贷：主营业务收入 200
应交税费——应交（销项税额） 34
借：主营业务成本 160 贷：库存商品 160 借：银行存款 232 财务费用 2
贷：应收账款 234 ②借：主营业务收入 50 应交税费——应交（销项税额 ）8.5
贷：应收账款 58.5 ③借：银行存款 234
贷：其他应付款 200 应交税费——应交（销项税额） 34 借：发出商品 150
贷：库存商品 150 借：财务费用 （20÷5）4
贷：其他应付款 4 ④借：银行存款 11.5
62
库存商品 0.2
贷：主营业务收入 10
应交税费——应交（销项税额） 1.7
借：主营业务成本 6
贷：库存商品 6 ⑤借：应收账款 17.55
贷：主营业务收入。 15 应交税费——应交（销项税额） 2.55 借：劳务成本 20
贷：应付职工薪酬 20 借：主营业务成本 20 贷：劳务成本 20 ⑥借：应收账款 70.2 贷：主营业务收入 60 应交税费——应交（销项税额） 10.2
借：主营业务成本 48
贷：库存商品 48
⑦借：银行存款 20
贷：预收账款 20
⑧借：主营业务收入 40 应交税费——应交（销项税额） 6.8
贷：银行存款 46.4 财务费用 0.4
借：库存有品 32
贷：主营业务成本 32
（2）营业收入＝200－50＋10＋15＋60－40＝195（万元） 营业成本=160＋6＋20＋48－32＝202（万元） 2.
（1）2007年的会计分录： ①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 1 260
贷：应付职工薪酬、原材料等 126
②登记已结算的工程价款：
63
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 700
贷：应收账款 1 700
④登记确认的收入、费用和毛利：
2007年的完工进度=1 260/（1 260＋2 340）×100％= 35％
2007年确认的合同收入＝4 000×35％= 1 400（万元）
2007年确认的合同毛利＝（4 000－1 260－2 340）×35％＝140（万元） 2007年确认的合同费用＝1 400－140＝1 260（万元） 借：工程施工——合同毛利 140 主营业务成本 1 260 贷：主营业务收入 1 400
（2）2008年的会计分录： ①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 （3 150－1 260）1 0 贷：应付职工薪酬、原材料等 1 0
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 800
贷：工程结算 1 800
③登记已收的工程价款： 借：银行存款 1 720
贷：应收账款 1 720
④登记确认的收入、费用和毛利：
2008年的完工进度＝3 150/（3 150＋1 050）×100％＝75％ 2008年确认的合同收入＝4 000 ×75％－1 400＝1 600万元
2008年确认的合同毛利=（4 000－3 150－1 050）×75％－140＝－290万元 2008年确认的合同费用＝1 600－（－290）＝1 0万元
2008年确认的合同预计损失＝（3 150＋1 050－4 000）×（1－75％）＝50万元 借：主营业务成本 1 0
贷：主营业务收入 1 600 工程施工——合同毛利 290
同时：
借：资产减值损失 50
贷：存货跌价准备——预计损失准备 50
（3）2009年的会计分录： ①登记实际发生的合同成本：
借：工程施工——合同成本 （4160－3150）1 010
贷：应付职工薪酬、原材料等 1 010
②登记已结算的工程价款：
借：应收账款 1 000
贷：工程结算 1 000 ③登记已收的工程价款：
借：银行存款 1 180 贷：应收账款 1 180
④登记确认的收入、费用和毛利：
2009年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收入 ＝（4 000＋ 600）－ 1 400－1 600＝1 600（万元） 2009年确认的合同毛利＝（4 000＋ 600－ 4 160）－（140－ 290）＝590（万元） 2009年确认的合同费用
＝当年确认的合同收入－当年确认的毛利－以前年度预计损失准备 ＝1 600－590－50＝960（万元）
借：主营业务成本 960 存货跌价准备——预计损失准备 50 工程施工——合同毛利 590
贷：主营业务收入 1 600
⑤2009年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲： 借：工程结算 4 600
贷：工程施工——合同成本 4 160 工程施工——合同毛利 440
3.【参】
（1）2007年应确认的未实现融资收益＝20 000－16 000＝4 000（万元）
2007年未实现融资收益摊销＝（20 000－4 000）×7.93％＝16 000×7.93％＝1268.8（万元）
2008年未实现融资收益摊销＝（16 000＋ 1 268.8－4 000）×7.93％ ＝13 268.8× 7. 93％＝ 1 052. 22（万元）
65
2009年末实现融资收益摊销＝（13 268.8＋1 052.22－4 000）×7.93％ ＝10 321.02 × 7.93％ ＝818.46（万元）
2010年未实现融资收益摊销＝（10 321.02＋818.46 －4 000）× 7. 93％ ＝7 139. 48×7.93％＝566.16（万元） 2011年末实现融资收益摊销
＝4 000－1 268. 8－1 052.22－818.46－566 .16＝294.36（万元） （2）①2007年1月1日销售成立时：
借：长期应收款 20 000
银行存款 3 400 贷：主营业务收入 16 000 应交税费——应交（销项税额） 3 400
未实现融资收益 4 000
借：主营业务成本 15 000 贷：库存商品 15 000
②2007年12月31日：
借：银行存款 4 000 贷：长期应收款 4 000
借：未实现融资收益 1 268.8 贷：财务费用 1 268.8
③2008年12月31日： 借：银行存款 4 000
贷：长期应收款 4 000
借：未实现融资收益 1 052. 22
贷：财务费用 1 052.22
④2009年12月31日：
借：银行存款 4 000
贷：长期应收款 4 000 借：未实现融资收益 818.46
贷：财务费用 818.46
⑤2010年12月31日：
借：银行存款 4 000
贷：长期应收款 4 000 借：未实现融资收益 566.16
66
贷：财务费用 566.16 ⑥2011年12月31日：
借：银行存款 4 000
贷：长期应收款 4 000 借：未实现融资收益 294.36
贷：财务费用 294.36
4.
（1）2006年4月1日预收款项：
借：银行存款 50 000
贷：预收账款 50 000 （2）2006年12月对日累计实际发生成本：
借：劳务成本 16 000 贷：银行存款 16 000
（3）确认2006年收入和费用： 收入＝100 000×40％＝40 000（元） 费用＝40 000×40％＝16 000（元）
借：预收账款 40 000
贷：主营业务收入 40 000
借：主营业务成本 16 000
贷：劳务成本 16 000
（4）2007年12月31目累计实际发生成本：
借：劳务成本 18 000
贷：银行存款 18 000 （5）确认2007年收入和费用
收入＝100 000×85％－40 000＝45 000（元）
费用＝40 000×85％－16 000＝18 000（元）
借：预收账款 45 000
贷：主营业务收入 45 000
借：主营业务成本 18 000
贷：劳务成本 18 000 （6） 2008年4月1目累计实际发生成本：
借：劳务成本 7 000
贷：银行存款 7 000
67
（7）确认2008年收入和费用：
收入＝100 000－40 000－45 000＝15 000（元） 费用＝41 000－16 000－18 000＝7 000（元）
借：预收账款 15 000
贷：主营业务收入 15 000
借：主营业务成本 7 000
贷：劳务成本 7 000
6.
（1）借：发出商品 60
贷：库存商品 60
借：应收账款 70.2 贷：主营业务收入 60 应交税费——应交（销项税额） 10.2
借：销售费用 6
贷：应收账款 6
借：主营业务成本 36
贷：发出商品 36
（2）借：应收票据 4
贷：其他业务收入 20 应交税费——应交（销项税额） 3.4
借：其他业务成本 16
贷：原材料 16
（3）借：银行存款 40
贷：其他业务收入 40
借：营业税金及附加 2
贷：应交税费——应交营业税 2
（4）借：银行存款 80
贷：预收账款 80
（5）借：银行存款 200 无形资产减值准备 10 累计摊销 40
贷：无形资产 200 应交税费——应交营业税 10
68
营业外收入 40
（6）借：固定资产清理 100 累计折旧 100
贷：固定资产 200
借：银行存款 90
贷：固定资产清理 90 借：固定资产清理 2
贷：银行存款 2 借：营业外支出 12
贷：固定资产清理 12
第十六章 费用
一、单项选择题
1.D；2.B；3.A；4.B；5.C；6.C；7.D；8.B；9.C；10. C
二、多项选择题
1.ABCD；2.ABC；3.ACD；4.ACD；5.AD；6.CD；7.ABC；8.ABCD；9.BCD；10. BC
三、判断题
1.×；2. √；3.×；4.×；5.×；6.×；7.×；8.√ 四、业务题
（1）借：管理费用——印花税 1 000
贷：银行存款 1 000 （2）借：销售费用——广告费 20 000
贷：银行存款 20 000 （3）借：管理费用——咨询费 1 000 财务费用——手续费 300
69
贷：银行存款 1 300
（4）借：银行存款 2 500
贷：财务费用 2 500
（5）借：财务费用 10 000
贷：应付利息 10 000 （6）借：销售费用——工资 200 000 管理费用——工资 400 000
贷：应付职工薪酬——工资 600 000 借：销售费用——福利费 28 000 管理费用——福利费 56 000
贷：应付职工薪酬——职工福利 84 000
第十七章 利润
一、单项选择题
1.D；2.C；3.A；4.D；5.D；6.B；7.A；8.D；9.C；10. B
二、多项选择题
1.ABC；2.AD；3.CD；4.AB；5.ABC；6.ABCD；7.BCD；8.ABD
三、判断题
1.×；2.×；3.√；4.×；5.√；6.√；7.√ 四、业务题 1.
营业利润=6 000 000＋200 000－4 600 000－130 000－80 000－280 000－400 000－120 000＋350 000=940 000（元）
利润总额=940 000＋70 000－50 000=960 000（元） 净利润=960 000-240 000=720 000（元） 2.
营业利润=3 000+200－2 100－130－70－80－190－20＋180=790（万元）
70
利润总额=790＋70－40=820（万元）
应纳税所得额=820＋2＋20－35＋20=827（万元） 应交所得税=827×25%=206.75（万元） 所得税费用=206.75（万元）
净利润=820－206.75=613.25（万元）
期末未分配利润=613.25－35－57.825－200=320.425（万元） 借：主营业务收入 3 000 其他业务收入 200 投资收益 180 营业外收入 70
贷：本年利润 3 450 借：本年利润 2630 贷：主营业务成本 2 100 其他业务成本 130 营业税金及附加 70 销售费用 80 管理费用 190 财务费用 20 营业外支出 40 借：所得税费用 206.75 贷：应交税费——应交所得税 206.75 借：本年利润 206.75 贷：所得税费用 206.75 借：利润分配——提取法定盈余公积 57.825
贷：盈余公积 57.825 借：利润分配——应付现金股利或利润 200
贷：应付股利 200 借：本年利润 613.25
贷：利润分配 613.25 借：利润分配——未分配利润 257.825
贷：利润分配——提取法定盈余公积 57.825 ——应付现金股利或利润 200
71
第十八章 财务报告
一、单项选择题
1.B；2.A；3.D；4.C；5.C；6.C；7.B；8.C；9.A；10.C
二、多项选择题
1.ABCD；2. BC；3. BCD；4.ABD；5.ABCD；6.AD；7.AC；8.ABD；9.ABD；10.AB
三、判断题
1.√；2.×；3.√；4.√；5.×；6.√；7.√
四、业务题 1.
（1）销售商品、提供劳务收到的现金
=53 400＋9 078＋（450－480）＋（360—320—8）＋（200－100）=62 580（万元） （2）购买商品、接受劳务支付的现金
=26 500＋465＋（7 840－9 760）＋（750－0）＋（670—540）－70－210 =24 755（万元） 2.
（1）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目：－3 000万元。 计算过程：经营性应收项目期初余额－经营性应收项目期末余额 =（7 380－1 380）＋（9 000－18 000）=－3 000（万元）
经营性应收项目的增加应从净利润中减去，故表中应填列负数3 000万元。 （2）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目：＋3 075.99万元。 计算过程：经营性应付项目期末余额－经营性应付项目期初余额
=（3000－6 000）＋（3 000－2 000）＋（2 400－ 840－300）＋（7 715.99－3 000－900）=3 075.99（万元）
经营性应付项目的增加加到净利润中去，故表中应填列正数3 075.99万元。
72
五、综合题 1.
（1）①借：应收账款 1 170
贷：主营业务收入 1 000
应交税费——应交（销项税额） 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800 ②借：银行存款 468
贷：其他应付款 400 应交税费——应交（销项税额） 68 借：发出商品 340
贷：库存商品 340 借：财务费用 [（418－400）÷6＝3] 3 贷：其他应付款 3 ③借：银行存款 351 贷：预收账款 351 ④借：银行存款 1 076.4
贷：应收账款 1 076.4 借：主营业务收入 80
应交税费——应交（销项税额） 13.6
贷：应收账款 93.6 ⑤借：发出商品 7 200
贷：库存商品 7 200 ⑥借：银行存款 23.4
贷：预收账款 23.4 借：劳务成本 70
贷：应付职工薪酬 70 借：预收账款 23.4
贷：主营业务收入 20
应交税费——应交（销项税额） 3.4
借：主营业务成本 70
贷：劳务成本 70 ⑦借：银行存款 585
73
贷：其他业务收入 500
应交税费——应交（销项税额） 85
借：其他业务成本 460
贷：原材料 460 ⑧借：银行存款 765
累计摊销 98
贷：无形资产 700 营业外收入 163 ⑨借：银行存款 60 贷：营业外收入 60 ⑩借：资产减值损失 50 贷：坏账准备 4 存货跌价准备 10 持有至到期投资减值准备 6 固定资产减值准备 20 无形资产减值准备 10 （2）利润总额＝1 440－1 330－16－8－4－12－50+223－43＝200（万元） 应交所得税＝（200+50）×25%＝62.5（万元） 递延所得税资产＝50×25%＝12.5（万元） 借：所得税费用 50 递延所得税资产 12.5 贷：应交税费——应交所得税 62.5 （3）填表： 利润表 编制单位：甲公司 2008年度12月 单位：万元 项目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失
74
本期金额 1 440 1 330 16 8 4 12 50 上期金额 （略）
加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列） 投资收益（损失以“－”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益 二、营业利润（亏损以“－”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失 三、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 减：所得税费用 四、净利润（净亏损以“－”号填列） 五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 0 0 0 20 223 43 （略） 200 50 150 （略） 2. 现金流量表 编制单位：W公司 2007年度 单位：元 项 目 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 本期金额 878 460 说明 营业收入738 000元+应收账款＋销项税额125 460元＋本期减少额15 000元 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 现金流入小计 购买商品、接收劳务支付的现金 0 0 878 460 408 150 营业成本360 000元－计入营业成本的工资费用165 000元+存货本期增加额85 000元+进项税额41 650元＋应付票据本期减少额120 000元－应付账款本期增加额43 500元+本年度发生火灾造成存货损失10 000元 75
支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 165 000 186 110 生产人员的薪酬 支付的所得税10 2300元＋支付的83 810元 支付的其他与经营活动有关的现金 现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 39 500 798 760 79 700 18 000 支付的其他费用395 000 本年度出售固定资产收到现金18 000元 取得投资收益所收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 投资支付的现金 0 58 000 本年度出售交易性金融资产收到现金58 000元 0 0 76 000 317 000 本年度购入固定资产支付现金317 000元 23 000 本年度购入交易性金融资产支付现金23 000元 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 （略） 15 000 支付经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出15 000元 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 355 000 －279 000 265 000 发行债券收到现金215 000元+发行新股收到现金50 000元 取得借款收到的现金 50 000 本期从银行取得的借款50 000元 收到其他与筹资活动有关的现金 0 76
筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润和偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额 四、汇率变动对现金的影响 五、现金及现金等价物净增加额 将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 加：计提的资产损失准备 固定资产折旧 无形资产折旧 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 固定资产报废损失 财务费用 投资损失（减：收益） 315 000 70 000 37 000 偿还债务支付现金70 000元 支付现金股利27 000元+支付债券利息10 000元 0 107 000 208 000 9 000 0 200 700 0 21 500 0 0 －3 000 处置固定资产收益3 000元 0 10 000 －3 000 债券利息10 000元 出售交易性金融资产收益3 000元 存货的减少（减：增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（减：减少） －85 000 存货增加85 000元 15 000 应收账款减少15 000元 －76 500 应付账款增加43 500元－应付票据减少12 000元 经营活动产生的现金流量净额
79 700 77
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