悦hina中Management国管理第201215卷第年12月期Informationization信息化Vol援15袁No援2Jan.袁2012浅谈财务报告编制风险及应对措施张建伟1袁高立法2渊1.烟台南山学院财会金融学院袁山东龙口265706曰2.北京科技大学袁北京100083冤［摘要］财务报告编制是企业对外提供财务信息的首要环节袁对保证财务报告的真实完整袁规避财务报告风险至关重要遥为防范财务报告风险袁在编制会计报表时应当做到院编制要规范尧金额列示真实可靠尧成果列示真实完整尧现金流量列示划清界限尧附注说明完整清晰尧合并报表关注范围和方法尧计算机技术应用要充分遥［关键词］财务报告曰潜在风险曰规避曰［doi:中图分类号10.3969/j.］F239.1issn.［1673文献标识码-0194.］A2012.控制［02.文章编号017］1673-0194渊2012冤02-0029-03财务报告是企业会计核算的最终成果袁是企业对外提供的是保证财务报告真实尧完整遥因此袁企业管理者必须了解财务报主要信息袁应当真实尧完整地反映企业的财务状况尧经营成果及告编制要求尧潜在风险及其应对措施袁以利于财务报告的分析和现金流量情况遥由于我国资本市场尚不完善袁且企业的自律性和利用遥声誉机制存在较大缺陷袁会计信息未能全部做到真实尧完整袁已1财务报告控制目标与总体要求经成为长期以来制约会计信息质量尧资本市场健康发展的野瓶颈冶遥内部控制目标之一是合理保证财务报告及相关信息真实完整遥财务报告内部控制是内部控制的重要组成部分袁其主要作用叶财务报告的风险指引叶企业内部控制应用指引第十四号曳冤界定了财务报告的定义袁描述了编制要要要财务报告尧对外提供以及利用曳渊以下简称［收稿日期］2011-10-28［作者简介］张建伟渊1959-冤袁男袁河南周口人袁烟台南山学院财会金1.1财务报告的概念及意义袁并提出了财务报告的编制要求遥融学院副教授袁注册会计师曰高立法渊1931-冤袁男袁河北晋州人袁北京科技和某一会计期间经营成果叶指引曳指出袁财务报告是指反映企业某一特定日期财务状况尧现金流量的文件遥这一概念说明院淤大学教授袁注册会计师遥财务报告的主体是企业曰于是对外提供的文件曰盂是反映企业某2.4财务核算信息化水平低下念创新意识的培养袁为电力建设施工企业的发展注入生机与活在当今这个信息技术高速发展的时代袁信息技术在各行各力业得到广泛应用袁然而当前不少电力建设施工企业还没有充分认识到信息技术的重要性袁不能有效利用信息化技术手段来开3.3遥提高财务核算人员的业务素质电力建设施工企业要实现其经济效益的最大化袁必须培养一展其财务核算工作袁多数企业的财务核算还主要依靠人力来完批业务素质高的人员来从事财务核算管理工作遥财务核算人员成袁财务核算质量和效率也比较低遥作为电力建设施工企业的野管家冶袁其财务核算水平直接决定电力3电力建设施工企业完善财务核算制度的新举措建设施工企业财务目标的实现遥所以各电力建设施工企业要对结合一些电力建设施工企业的成功实践以及笔者自身多年财务核算人员进行财务会计知识尧会计法规与税法知识尧财务核的财务核算工作经验袁本文认为袁电力建设施工企业应在现代财算知识以及微机操作技能等一系列知识和技能的培训袁在严把财务管理理念的指导下通过采取以下举措来有效提高企业的财务务核算人员业务素质关的基础上袁进一步要求财务核算人员积极核算质量和效率3.1健全财务核算制度遥参加各种财务核算专业的任职资格考试袁从而不断提高业务素质一些成功的实践表明袁电力建设施工企业财务核算制度的健全和完善需要做好以下两个方面的工作院一方面要建立一套3.4遥加快财务核算的信息化建设电力建设施工企业财务核算信息化建设一定要在现代财务系统的尧科学的绩效评价体系袁而且在实施绩效评价时一定要管理理念的指导下开展袁既要做好财务核算信息化的硬件和软件做到奖惩分明袁对于已经制定的财务核算制度要确保其能得到的建设袁也要切实做好对企业相关财务核算人员的信息技能培完全彻底的执行曰另一方面要明确企业的财务核算目标袁这是训袁提高其信息素养袁从而全面实现电力建设施工企业财务核算顺利开展企业财务核算工作的重要前提袁也是进一步健全和完信息化遥善电力建设施工企业财务核算制度的重要保障3.2注重财务核算理念的创新遥财务核算制度的健全和完善是实现电力建设施工企业又好又快发展的重要保障袁财务核算工作是电力建设施工企业工作的财务核算理念的创新是实现电力建设施工企业进一步发展核心袁财务核算的质量和效率将在很大程度上影响电力建设施工和壮大的根本途径遥实现财务核算理念的创新对提升企业财务企业的运营遥因此各电力建设施工企业要结合其实际发展现状袁核算的工作效率具有重要的意义袁各电力建设施工企业要根据在现代财务管理理念的指导下袁制定一套适合自身需求的财务核企业的实际发展现状以及企业未来的发展战略袁制定科学有效算体系袁对进一步促进当前电力建设施工企业财务核算工作的改的企业财务核算方法袁并注重对企业财务核算人员财务管理理善具有重要的意义遥CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/29.com.cn. All Rights Reserved.审计研究一特定日期的财务状况尧某一会计期间的经营成果和现金流量措施的文件遥加强财务报告内部控制的意义在于院淤有助于提高会计信2.2.1院息质量尧确保真实完整曰于有助于防范和化解企业法律责任袁确并依据登记完整叶指引财务报告编制要规范曳要求企业尧核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制院应当按照国家统一的会计准则制度规定袁保财务报告合法合规曰盂有助于分析企业经营管理状况袁充分有财务报告袁做到内容完整尧数字真实尧计算准确袁不得漏报或随意效利用财务报告1.2财务报告控制目标遥进行取舍要符合国家会计法规和监管有关规定渊员冤关注会计和会计估计遥遥企业的会计和会计估计袁还要结合企业自身实际情实尧完整叶指引袁规避企业的法律风险曳的目的是院规范企业财务报告遥袁保证财务报告的真况制定袁如果发现矛盾应及时调整曰会计和会计估计的调整财务报告控制的目标是院遵照会计准则及有关规定袁及时正需要按照规定的权限和程序审批遥企业内部会计规章制度至少确尧内容完整尧格式合规地编报财务报告袁充分利用财务报告分要经财务部门负责人审批后才能生效遥财务报告流程年报编制析1.3袁规避企业风险财务报告潜在风险袁提高企业效益遥方案应经公司主管财务负责人审核批准和事项渊2冤渊关注重大影响的交易和事项如债务重组尧非货币性交易尧遥公允价值的计量影响会计报告的重大交易遥尧收购兼并尧少应当关注下列风险叶指引曳指出袁企业编制尧对外提供和分析利用财务报告袁至资产减值等冤袁应明确授权和处理流程袁报适当管理层审批后予以执行袁制度渊员冤袁编制财务报告违反会计法律法规和国家统一的会计准则院计报表前应进行必要的资产清查渊3冤不得任意处理关注资产清查和债务核实遥尧遥减值测试和债权债务核实叶指引曳要求院企业在编制会袁做误袁干扰市场秩序渊2冤可能导致企业承担法律责任和声誉受损提供虚假财务报告袁误导财务报告使用者遥袁造成决策失到账实相符遥它是确保财务报告真实可靠尧内容完整尧计算准确的基础存在的问题渊3冤不能有效利用财务报告遥1.4财务报告内控总体要求袁可能导致企业财务和经营风险失控袁难以及时发现企业经营管理中遥2.2.2遥否则可能出现漏报尧重报或任意取舍遥额应当真实可靠叶指引财务状况的列示要真实可靠曳要求院遥企业财务报告列示的资产为防范财务状况报表风险尧负债袁叶指引尧所有者权益金曳对资产尧负会计准则制度叶指引曳要求企业应当严格执行会计法律法规和国家统一的袁加强对财务报表编制尧对外提供和分析利用全过债及所有者权益计价提出了严格要求程的管理袁明确相关工作流程和要求袁落实责任制袁确保财务报告合法合规尧真实完整和有效利用遥总会计师或分管会计工作提减值准备渊员冤各项资产计价方法不得随意变更院袁如有减值袁应当合理计的负责人负责组织领导财务报告的编制尧对外提供和分析利用等相关工作遥企业负责人对财务报告的真实性尧完整性负责遥确认负债渊2冤各项负债应当反映企业的现实义务袁严禁虚增和虚减资产遥袁严禁虚增或虚减负债袁不得提前尧推迟或不2财务报告的编制风险及应对措施财务报告编制是企业对外提供财务信息的首要环节袁对保的剩余权益渊3冤所有者权益应当反映企业资产扣除负债后由所有者享有遥遥它由实收资本尧资本公积尧留存收益等构成遥企业应证财务报告真实完整2.1财务报告编制的主要风险袁规避财务报告风险至关重要遥当做好所有者权益保值增值工作袁严禁虚假出资尧抽逃出资袁造成资本不实遥财务报告编制的主要风险有院淤会计未能有效更新袁不上述要求对防范报表舞弊具有针对性和现实性袁企业应认真符合有关法律法规曰于重要会计尧会计估计变更未经审批袁执行导致会计使用不当曰盂会计未能有效贯彻尧执行曰榆各部门的职责尧分工不清袁导致数据传递出现差错尧遗漏和格式不2.2.3遥一致曰虞各步骤时间安排不明确袁导致整体编制进度延后袁违反利润叶遥指引经营成果的列示要真实完整曳要求院企业财务报告应当如实列示当期收入尧费用和相关报送要求等2.2财务报告编制风险应对措施遥瞒收入渊员冤为防范经营成果报表风险各项收入的确认应当遵循规定的标准袁叶指引曳列示了以下具体要求袁不得虚列或者隐院注会计和会计估计叶指引曳提出的基本要求是袁对财务报告产生重大影响的交易和事院企业编制财务报告袁应当重点关用尧成本的确认标准和计量方法渊2冤袁推迟或提前确认收入各项费用尧成本的确认应当符合规定遥袁不得随意改变费项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批遥企业在编制年度财务报告前袁应当进行必要的资产清查尧减值测试和债权债务得和损失等构成渊3冤利润由收入减去费用后的净额袁多列尧不列或者少列费用尧成本遥遥不得随意调整利润的计算尧直接计入当期利润的利尧分配方法袁编造虚核实遥假利润遥为了正确理解上述要求袁应搞清会计和会计估计相关上述规定对收入尧费用尧利润的确认与计量提出了严格要求遥概念遥会计袁是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及可以减少企业的随意性会计所采纳的具体会计处理方法遥具体原则是指企业按照国家统一的会计核算制度所制定的尧适合于本企业的会计制度中所2.2.4袁对防范利润表的舞弊行为有重要意义遥采用的会计原则遥具体会计处理方法是指企业在会计核算中袁从动尧投资活动和筹资活动的现金流量构成叶指引现金流量列示界限要划清曳要求院企业财务报告列示的各种现金流量由经营活袁应当按照规定划分各诸多可选择的方法中所选择的尧适合于本企业的会计处理方法遥类交易和事项的现金流量的界限遥为防范现金流量表的风险袁现会计估计是指会计对其结果不确定的交易或事项以最近可利用金流量表的编制应遵循叶企业会计准则第猿员号要要要现金流量表曳的信息为基础所作的判断遥及应用指南的相关规定遥现金流量表是按收付实现制编制的袁资为防范财务报告风险袁在编制会计报表时应采取下列重要产负债表和利润表是按权责发生制编制的遥通过现金流量能够30/CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION.com.cn. All Rights Reserved.悦hina中Management国管理Informationization信息化第201215卷第年12月期Vol援15袁No援2Jan.袁2012现代风险导向审计在我国应用中的障碍及改进措施张春艳渊华北电力大学经济管理系袁河北保定071003冤［摘要］本文以现代风险导向审计在我国审计实务中的应用现状为出发点袁从风险导向审计应用所面临的外部和内部环境的角度袁分析现代风险导向审计在我国应用中存在的障碍袁并有针对性地提出改进措施遥［［doi:关键词中图分类号10.］3969/j.现代风险导向审计曰审计模式曰障碍曰措施］F239.1issn.［1673文献标识码-0194.］A2012.［02.文章编号018］1673-0194渊2012冤02-0031-031引言估和量化缺乏可操作性遥这使得风险评估仍然仅限于理论层次袁近年来袁随着信息技术的快速发展袁在账表导向审计模式和在审计实务中仍然是以评价内部控制制度为基础袁使得风险导向系统导向审计模式基础上发展起来的风险导向审计模式袁作为审计在实际运用中流于形式一种先进的审计方法袁在理论上得到国内外学者的广泛认可袁并且在发达国家审计实践中得到普遍应用遥从理论上讲袁风险导向实践模式渊2冤将风险导向审计理念切实应用到审计实务中缺乏相应的遥遥2007年1月1日起开始施行的中国注册会计师执业审计以系统理论和战略管理理论为指导袁以企业的经营风险为准则最大的变化在于院要求注册会计师在审计过程中全面贯彻风导向袁能更好地分配审计资源袁提高审计效率袁保证审计质量袁弥险导向审计理念袁以提高审计效果和效率遥风险导向审计理念要补传统审计方法的不足袁缩短审计期望差距遥但到目前为止袁不求注册会计师在审计时以重大错报风险识别尧评估和应对作为审论是国外还是国内都没有一套严密的风险导向审计体系遥风险计工作的主线袁并贯穿审计过程的始终遥但目前出版和发行的专导向审计作为一个新生事物在我国的运用中存在层层障碍袁导业教材和相关著作中袁却很少体现出这样的理念和方法的应用袁致风险导向审计在具体实践中并没有得到很好的应用遥对风险评估程序的具体介绍较少袁缺乏相应的实践模式遥很多专2现代风险导向审计在我国审计实践中的应用现状业教材仅仅涉及对风险导向审计模式的理论介绍袁在介绍具体审计实务时却又回到了以评价内部控制制度为主袁实行控制测试和导向审计程序中渊1冤现代风险导向审计的理论与实践存在差距袁最为重要尧最为关键尧投入审计资源最多的就遥在整个风险实质性测试的系统导向审计程序遥在专业教材中袁风险导向审计是风险评估阶段袁现代风险导向审计的重点是对风险的评估和已经出现了理论和实践的脱节袁将风险导向审计模式运用到具体量化过程遥就目前风险导向审计的发展来看袁风险的评估程序具的实务中更是纸上谈兵遥有极大的主观性袁没有一个具体的规范标准袁加大了风险评估的3风险性遥在对风险管理的研究中袁虽然发展了一些利用统计学和数学建模进行风险量化的方法袁但在实务工作中袁风险的正确评3.1在我国推行现代风险导向审计的障碍外部视角［收稿日期］2011-10-28规不够完善渊1冤从层面来看,现代风险导向审计缺乏相应的审计指南袁与现代风险导向审计相配套的法律法遥目前袁我国虽然有叶注册会计师法曳尧叶审计法曳尧叶会计法曳尧叶证券法曳尧叶公司帮助企业及时了解现金流向尧现金充足性尧偿债能力及收益质量纳入合并范围的子公司之间的内部交易及往来对账结果袁经核等情况袁从而制定有效的管理策略袁提高企业经营效率和效果袁实无误后进行编制促进经营战略目标的实现2.2.5遥2.2.7袁并保留合并报表的书面记录遥的财务状况叶指引报表附注应说明报表中相关事项曳指出技术叶袁指引计算机技术的应用要充分提高工作效率和工作质量曳明确提出院淤企业编制财务报告遥于减少或避免编制差错和人为袁应当充分利用信息尧经营成果袁附注是财务报告的重要组成部分尧现金流量的报表中需要说明的事项袁对反映企业袁作调整因素遥出真实尧完整尧清晰的说明遥企业应当按照国家统一的会计准则O
通过上述措施可以有效地防范财务报告的风险袁提高财务编制附注遥会计准则要求袁附注应对企业债权尧债务及资产的构信息质量遥但是还应注意财务报告是由财会人员编制的袁提高财成袁企业担保尧诉讼尧未决事项尧资产重组等重大或有事项袁关联务人员的业务水平及责任感尧确定报表编制流程尧明确编制分工方及关联交易等作出真实尧完整尧清晰的说明袁为报告使用者提进度尧实施相互核对等袁也是防范风险的重要措施遥供翔实的资料2.2.6主要参考文献并财务报表的合并范围和合并方法叶指引合并会计报表应关注合并范围及方法遥曳要求院淤企业集团应当编制合并财务报表遥盂如实反映企业集团的财遥于明确合务状况尧经营成果和现金流量遥合并报表编制的范围应该以控制咱员暂高立法袁吕宏斌袁等援企业内部控制实务咱酝暂援北京院经济管理出版社袁为基础袁抵消公司内部交易袁反映整个集团的财务状况遥控制是咱圆暂圆园员员.指一个企业能够决定另一个企业的财务及经营袁并能据以圆园员园.财政部会计司援企业内部控制规范讲解咱M暂援北京院经济科学出版社袁从另一个企业的经营活动中获取利益的权利遥公司应当及时归咱猿暂集尧整理尧例分析李三喜咱酝暂援袁徐荣才北京援全面解析企业内部控制院中国市场出版社袁圆园员园.要要要基本规范窑配套指引窑案合并抵消基础事项和数据袁编制合并抵消分录袁并依据CHINAMANAGEMENTINFORMATIONIZATION/31.com.cn. All Rights Reserved.
